财务报表粉饰行为及其防范对策

范树成　童学中　王伟

摘 要：对于企业而言，财务报表是它对外披露的公共财务信息资源。从外部使用者而言，对财务报表的真实性、可靠性以及完整性都具有非常高的标准，这样才能够为自身的经济决策提供准确的依据。本文以财务报表粉饰行为作为分析对象，首先对财务报表粉饰行为进行了概述，然后通过对财务报表粉饰行为的方法进行详细地分析，最后提出财务报表粉饰行为的防范对策。

关键词：财务报表;粉饰行为;防范对策

一、财务报表粉饰行为的危害

（一）财务报表粉饰行为的定义

从财务报表粉饰来看，它的意思为部分企业为了达到一定的目的，通过人为的方式对财务报表进行编造以及伪造等，进而使企业财务状况得到粉饰的一种行为。

（二）财务报表粉饰行为的危害

对于企业而言，它通过对财务报表进行粉饰，即使在最开始的时候向外展示了自身良好的业绩，然而它隐藏的危害十分的严重，具体危害包括以下四个方面：

1.误导投资者经济决策，损害股东利益

2.误导债权人，提高其坏账风险

3.为经济犯罪创造机会

4.侵蚀企业健康发展

二、财务报表粉饰行为的方法

现阶段，通过对大量的企业财务报表粉饰行为的研究以及分析可知，其使用的财务报表粉饰行为的方法主要包括以下三个方面：

（一）利用资产重组的方法粉饰报表

从资产重组来看，其属于利用资产置换或者股权置换的方式，来达到对企业资本机构以及产业结构进行调整的一种方法。然而在资产重组的过程中，需要将企业某些以历史成本记账的资产转换为现时价值，因此给原有资产升值留下了空间，造成资产重组被广泛地滥用。

（二）利用收入粉饰报表

收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。从收入来看，其主要包括以下三个方面：第一，销售商品收入。第二，提供劳务收入。第三，让渡资产使用权收入。正确确认企业在某一会计期间的收入是正确核算企业利潤的基本条件。但是，当前一些企业提前或推后确认收入或者确认虚假的收入这两种方法来达到对报表进行粉饰的目的。

（三）利用成本费用粉饰报表

从企业成本来看，它的构成部分主要包括三个方面：第一，生产成本。第二，产品成本。第三，销售成本。以销售成本而言，它的构成相对简单，不容易进行造假。而以生产成本而言，其主要的组成部分包括辅助生产成本以及基本生产成本。在对生产成本进行分配的过程中，由于其存在着非常大的隐蔽性，这使一些企业通过对这一特性进行使用，来达到对报表进行粉饰的目的。从产品成本来看，由于价格的波动导致少记成本，令利润被调节，从而造成了对财务报表的粉饰。

三、财务报表粉饰行为的防范对策

由于财务报表粉饰行为不但对企业的发展形成极大地危害，而且还对我国经济的健康发展存在着显著的危害。因此，需要针对财务报表粉饰行为制定出相应的防范对策。而这些对策主要包括以下四个方面：

（一）加强资产重组、收入以及成本费用等方面的审核力度

1.严格审核资产重组涉及的财务信息

在资本市场中，随着资产重组的不断增多，这使财务报表粉饰行为的数量也随着增加。为了对利用资产重组来粉饰报表的行为进行识别以及防范，相关部门必须要严格审核资产重组涉及的财务信息。可从利润表的营业外收入、投资收益、其他业务利润等项目及其明细表中查出虚增的利润金额，也可以从资产负债表有关长期资产项目及其明细表中查出其置换资产的性质和金额，还可以从财务报表附注的说明中了解资产置换的其他情况。

2.对企业收入、成本费用等数据准确审查

针对当前利用企业收入、成本费用等方法来对财务报表进行粉饰的行为，要对其进行有效地防范，必须要对企业收入、成本费用等数据准确审查。首先，在对财务报表中的企业收入进行审查的过程中，要通过科学的职业判断以及认真地校队，来对收入以及确认多少收入给予准确地判断，从而及时地发现提前确认收入或者虚假收入的情况，对企业财务报表粉饰行为给予有效预防。

（二）健全企业内部治理结构

通过对一些企业财务报表粉饰行为发生的原因分析可知，其中一个重要的原因是没有建立完善的内部治理结构，给造假者以可乘之机。因此，必须要对企业的内部治理结构进行有效地完善，就要做到以下几点：第一，要对机构人员设置进行相应地改变，并对我国企业中存在着人员重叠的现象进行有效地改变。第二，通过实证的结果能够得出，不仅董事会规模对企业财务报表粉饰行为的发生存在着巨大的影响，同时董事会会议情况对其的发生也存在着非常关键的影响，因此必须要对董事会的监督职能给予加强，并对科学、合理的独立董事制度进行建立。

（三）建立健全企业内部监管机制

在一些企业中，之所以出现财务报表粉饰行为，这与它们没有建立健全的企业内部监管机制存在着非常大的关系。从企业内部监督的情况来看，主要存在着两方面：第一，对企业会计人员开展的会计监督。第二，对企业会计人员开展的内部审计监督。对于公司的内部治理结构来说，必须要达到完整的程度，同时在所有的部门之间，都要必须要做到权责明确，并且要建立起彼此监督的关系，这样才能使公司内部运作机制的效率得到提升。

（四）完善法律法规，加大处罚力度

针对相关法律方面存在的缺陷，相关部门必须要快速地对其进行完善，并科学地制定与企业财务报表粉饰行为相关的处罚范围以及处罚程度的法律法规，这样才可以实现对处罚力度和处罚措施给予充分地确定，提高法律的可操作性，最终达到对企业财务报表粉饰行为按照法律规定进行处罚的目的。

四、结论

随着我国经济的持续发展，这极大地促进了我国资本市场的发展。在这种情况下，上市公司的数量也在持续地增多。这就需要对企业财务报表的管理要更加地严格。一旦企业财务报表粉饰行为得不到治理，不仅会影响到投资者的投资安全，还会对我国经济的发展造成不利影响。因此，有关部门与企业内部，都要针对财务报表粉饰的方法，积极地制定相应的财务报表粉饰行为的防范对策，这样才能够为我国经济的健康持续发展打下坚实的基础。

参考文献

[1]彭春阳.财务报表粉饰行为及防范措施研究.行政事业资产，2019，（03）：12-15.

[2]洪仕.财务报表粉饰行为及其规范.经管空间，2018，（15）：47-49.