浅议管理会计在中小企业的应用

陈少华

一、管理会计的概念、基本特点和核心内容简述

管理会计主要是指企业为了帮助管理层进行决策以及管控日常经营活动而实现企业价值的最大化，对财务相关信息采用一定的工具及方法进行搜集、整合和分析，并形成内部报告的财务管理方法。受管理会计服务对象主要是内部管理这的影响，管理会计一般具有内部性、预期性和决策性的基本特点，涉及的管理领域主要有预算、资金、成本和绩效四个部分，在实务中主要使用的管理会计工具主要有变动成本法、作业成本法、目标成本法、价值链分析、关键绩效指标考评法、全面预算管理法以及本量利分析法等。

二、加强中小企业应用管理会计的积极意义分析

中小企业是我国社会主义市场经济的重要组成部分，是我国经济发展的主要活力，它一般具有规模效益不高、面临的市场需求较为分散且多样化、竞争压力较大等特点，从而使得其面临着较高的经营管理风险，因此加强管理会计应用对中小企业更具有积极意义：一是可以通过管理会计报告所提供的相关信息来对企业今后的生产经营情况进行预测，从而帮助管理层进行经营战略和方案的决策优化;二是可以利用管理会计工具中的本量利分析、目标成本以及作业成本等方法来对企业的成本费用支出进行流程化、标准化的管控，从而大幅提升企业的成本费用控制效果，并最终实现经济效益的提升;三是可以利用管理会计中的关键绩效指标考评来提高绩效考评的靶向性和客观公正性，全面改善企业员工工作的主动性和积极性。

三、管理会计在中小企业财务管理应用中存在的主要问题分析

对于中小企业来说，虽然加强管理会计应用能够对其决策支持、成本控制以及绩效考评等工作产生积极意义，但是在实务中受各种因素的影响，多数中小企业在应用管理会计的过程中存在较多问题，集中体现在：

（一）在管理会计应用过程中缺乏系统性。

管理会计作为一个理论体系，其主体的成本控制、全面预算管理、资金管理以及绩效考评等领域是相辅相成、相互促进的，因此只有进行系统性的应用才能充分发挥其在企业运营管理中的作用，但是对于中小企业来说，受管理体制不健全等因素的影响，其在应用管理会计的过程中容易出现只根据管理需求选择性的在相应管理领域应用的现象，缺乏系统性，这会破坏管理会计不同领域之间的相互促进作用，弱化其职能作用的发挥。

（二）在管理会计工具应用过程中缺乏灵活性和全面性。

管理会计工具是管理会计将理论与实际联系起来的主要纽带，若对其应用存在缺陷，灵活性和全面性不足，，则可能会造成最终的分析结果脱离实际，出现较大偏差。在此以两个管理会计工具为例加以分析说明：

以本量利工具为例，当前中小企业在利用本量利分析工具进行分析时，一方面在对不同性态的成本划分方面过于局限于理论，而没有结合企业的实际生产经营，造成变动成本、固定成本和混合成本的划分合理性不足，这容易使得利用本量利工具所分析出来的结果与实际存在较大偏差，分析结果的应用价值有限;另一方面则是在进行本量利分析的过程中，没有进行敏感性分析，特别是利润对于单位变动成本和单位固定成本的敏感程度量化分析，影响利润的成本因素没有通过分析全面反映出来。

以存货管理为例，当前中小企业在存货管理中基本上是以管理层和财务人员的主观判断为准，或者参考市场价格的波动趋势作为进行订货决策的关键依据，而没有把存货的经济批量基本模型和扩展模型作为进行订货决策的依据，造成流动资金被占用，产生了流动性不足的风险。

（三）管理会计应用环境存在局限性。

管理会计应用环境主要是指管理会计在实施过程中的理论环境和信息技术环境，在实践中，管理会计在中小企业应用环境存在的局限性主要体现在：一是管理会计的应用模型是在理想化的假设条件下所建立的，因此在实际应用过程中容易受到各种因素的局限而难以适应，同时由于管理会计所用的理论和模型与我国实际结合创新较少，这些拼凑挪用过来的数理分析模型好经验方法的可操作度有限，基本上难以形成规范化、标准化的实施行为，也在一定程度上弱化了管理会计技术方法的应用程度;二是中小企业在管理过程中普遍存在信息化程度较低的问题，因此管理会计软件开发的滞后性和缺乏统一规划性使得中小企业管理会计在应用过程中存在与财务、业务相脱节的现象，数据信息孤岛明显，弱化了管理会计快速高效整合和分析数据的能力。

四、强化中小企业管理会计应用的对策

结合上文所分析的管理会计在中小企业应用过程中存在的上述问题，从而在一定程度上弱化了管理会计在战略规划、决策、预测、分析以及绩效考评等方面的职能作用，亟待强化。在此结合管理会计的相关理论以及实际工作经验，提出一些具有针对性的对策建议：

（一）改善管理会计应用的系统性。

要全面改善管理会计在中小企业应用中存在的系统性不足的问题，企业一方面要结合管理会计的四大领域内容在内部建立全面预算管理、成本管控、责任会计以及决策分析等全面的管理会计应用体系，以完善管理会计内在的相互促进作用，提升其在企业经济活动中的管控作用;另一方面则要通过建立全过程的控制制度来提升管理会计应用的规范化和程序化，从而对中小企业应用管理会计的系统性和完整性进行改善。

（二）提升对管理会计工具应用的灵活性和全面性。

要提升中小企业对管理会计工具应用的灵活性和全面性，企业首先应当对自身应用管理会计工具的实际情况进行分析，并重新梳理相应的经济业务流程，找出应用管理会计工具过程中存在的缺陷和不足，然后采取必要的修正措施加以优化：

在应用本量利分析工具时，中小企业一方面应当结合企业实际对成本性态重新划分，不完全拘泥于理论，一些混合成本和固定成本项目也许划分为变动成本更符合企业实际，分析结果应用价值更高，另一方面则需要在利用本量利工具进行分析时，还要注重敏感性分析，只有这样才能找出影响企业盈利能力的关键成本因素，进而提升本量利分析的精准程度，改善其决策支持力度。

在存货管理过程中，要优化存货经济批量决策工具的应用，不仅要充分利用最优经济订货批量模型进行存货决策，同时还要针对模型中的一些诸如年需求量、单价等难以取得的已知常量，充分利用信息化环境进行数据的深度挖掘来获取较为准确的信息，从而提高其对存货决策的支持作用。

（三）优化管理会计应用的环境。

要对中小企业管理会计应用的环境进行优化，可从以下三个角度采取措施：一是要通过必要的管理培训等方式在企业内部建立起具有复合型业务素质的管理会计人才队伍，为管理会计的应用创造良好的人力资源环境;二是管理会计在中小企业应用过程中，要以企业的发展战略为出发点，以个性化需求为应用的主要目标，把个性化需求作为导向来进行模型调整与设计，最大限度降低因适应性问题所产生的局限;三是隨着信息共享技术、大数据技术和云计算技术的迅速发展，一些先进的数据收集、整合和分析工具给中小企业实现管理会计与业财融合进行一体化提供了新的应用思路，因此建议中小企业可以通过构建财务共享服务中心或者全过程的业财融合管理一体化系统等方式来打破管理会计与财务核算会计之间的数据壁垒，提高管理会计信息化水平和数据收集、分析效率。

五、结语

本文结合中小企业的特点，分别从系统性、管理会计工具应用以及应用环境的视角分析了其在管理会计应用过程中存在的常见问题，并在此基础上提出了相应的改善和优化对策，希望能够对中小企业实现管理会计应用创新，提升内部管理水平，保持持续稳定的运营提供有价值的参考。（作者单位：欧乐科技（大连）有限公司）