通货膨胀对会计的影响研究

范言敏

摘要：随着时代的进步和经济的发展通货膨胀现象成为不能回避的经济问题。其中，它对会计产生很多干扰，对传统的会计的模式产生许多不适应。这使得会计在这一时期无法真实反映其企业的经济现状，导致企业受到很大影响，造成损失。通货膨胀下企业会计可采用采用固定资产加速折旧方法;采用现时成本会计模式;采用一般物价水平会计模式等方法应对。

关键词：通货膨胀会计;历史成本;现时成本

中图分类号：F243.4    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2020）05-0075-03

一、通货膨胀对会计的影响

（一）通货膨胀对传统会计理论的影响

1.通货膨胀对会计“货币计量—币值不变”的基本假设的冲击。该假设的主要内容是将价值平稳的货币作为固定的单位体现企业的经济活动。在通货膨胀的情况下，货币变得不值钱、商品价格连续不断的上涨。这些现象已经改变了该假设下要求的价值平稳不变的条件，击碎了商品价格稳定的表现形式。并且在商品价格上浮时，货币的不稳定性导致原有的会计原则下购买时的成本与当下该资产的实际价值不统一。使得在坚持该假设理论的数据报表没有办法完成向企业及大众反馈准确的、科学的财务信息的任务。

2.通货膨胀对会计历史成本的冲击。历史成本原则的内容是对公司已经发生了的事项按照它发生时的价格进行入账处理。采用这种会计原则的目的是为了将一项资产进入和退出生产时的情况形成对照，从而反映出公司的实际实力和财务情况。但是在通货膨胀的限制下因为固有的会计假设受到损伤，传统会计暴露出财务信息不准确而导致企业产生过高估计收益、利润计量不准确和超前对收入进行分派等问题。传统会计是根据历史成本原则进行操作的。但是通货膨胀时期因为商品价格的上浮，之前所记录的历史成本的费用已经没有办法负担重新投置于生产中实际耗掉的费用。这将导致企业的实物资本萎缩，生产时可用的规模变小，效率变低。并且因为商品价格的上涨产品售卖的收入变多，可能出现过高的估量利润。而这部分利润又没有投入到生产中维持产能规模，而是被用于过早的对股东、职工等利益的分派。

3.通货膨胀降低会计信息质量。一是在折旧方面，提取折旧时根据买入的价钱逐年按规定提取。但是在通货膨胀时期内，企业按照规定提取的金额与实际发生的折损是不等价的。实际的折旧相比是较低的，这造成企业的折旧费用不能负担去重新购买企业耗消掉的那部分资产，这便造成会计信息的不准确。二是在存货方面。传统的先进先出等方法在通膨现象发生时将不再适用于采纳。它将导致出现高估企业的收益或因为早期购货的成本由于物价上涨在一定程度上低于负债表中的存货的实际价值。而加权平均的方法又无法在损益和负债两个报表中反映出准确的信息。三是在贷款方面，因为通膨时期的货币贬值，使企业当期的财务费用上涨。在货币不稳定贬值的情形下，缩减价值的那部分还是会根据利息费用做会计工作处理。这种处理造成过高估量利息、增加了本期的财务上的费用等连锁反应。又可能出现过低估量负债，这些都致使通货膨胀时期内的财务信息的品质不高。

4.通货膨胀对会计稳健性的影响。会计稳健性原则它指在对待企业不明确的事项时要保持谨慎的态度。但凡能预料的费用和损失都应该进行入账处理，而无确切掌握的则不能进行账务处理。采用该原则进行的会计工作能减少企业错误计量资产、收益和负债等数据，能在危机之前防微杜渐。在通货膨胀情况下，原有的货币价值已经改变。企业资产在账簿上反映的数据与实际货币反映的价值已经不是相等的，而导致财务工作对资产的反应不真实，没有办法反馈真实的资产信息。因为购买时的费用与出手时的收入两笔业务发生有间隔性，在传统会计方法下则造成账簿上体现的利润与实际获得相比要更多。还有在通货膨胀情形下，所造成的生产需要的各类成本均呈现上涨态势。所以企业都会加大对资金的需要程度。并且企业处于为应对通货膨胀商品价格上涨导致的购进材料等方面产生的损失，进而导致企业超额储备，使内部对资本的需求量上涨，为企业资金周转加重负担，加重与债权人的冲突。致使公司的投资者及股东等对企业的经营产生怀疑，客观上使债权人对该原则的要求加大。

（二）通货膨胀对会计报表的影响

1.通货膨胀对资产负债表的影响。资产负债表是反映企业一定时期的资产、负债、所有者权益的会计报表。通货膨胀对资产产生的问题主要按其性质进行区分，类别不同作用不同。其中货币性的资产在通膨现象发生期间在账簿上不会反映出差别，但是在实际中的购买能力却不同了。如果不考虑通膨现象对其的副作用，将导致负债表中信息的准确性发生改变。而非货币性资产在面对商品价格上下浮动时，因为历史成本下的区别其体现在账簿上的价值与市场中交易的价格发生千差万别。在通货膨胀的条件下，报表中体现的年末实物资产的价值比实际的交易价值要少。其中存货、固定资产的反差最显著。相比较而言实物资产受个别商品价格的变动的制约因素更大。并且固定资产等会因传统会计工作的原则而无法反应其当下的实际价值。通常情况下，通货膨胀时期企业通常会少计入摊销或折旧，原因是物价上涨，而导致低估资产，此时，根据资产-负债=所有者权益，资产和所有者权益呈现正相关变化，资产变少，所有者权益账面价值也会变少，这将不能真实的反应企业的财务状况。

2.通货膨胀对利润表的影响。利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表。历史成本记账下，企业根据配比原则确定企业经营成果。而在通膨现象的限制下，商品价格连续上浮企业一般在做会计工作时少计了成本和费用。根据利润的公式，此时得出的利润是不正确的。比如，某企业所拥有的土地原值是60万元，四年后出售95万元，账面上取得35万元的收益，如果不考虑这四年内的物价变动这笔账务是正确的，但是通货膨胀实际带来的物价上涨，假设以5%的折现率进行计算，得出该企业资产五年内的现值变化折线图。根据公式计算得出60万元四年后的现值应该是49.362万元，在考虑通货膨胀的情况下出售95万元，此时账面的收益应该是45.638万元，与实际入账的35万元收入是不相符的，并且通過折线图能得出四年来60万元的土地一直贬值，说明这四年由于通货膨胀的影响企业产生了持有的损失。说明此时在不考虑通货膨胀的情况下所编制的利润表是不准确的。还容易出现通货膨胀实际所带来的历史成本和现时成本存在的差异使企业出现了利润虚增，利润虚增可能导致企业出现成本补偿不足。企业根据不真实的利润承受的税务会让企业发生不必要的损失，减少企业的经济实力。并且面对虚增的利润，股东会要求更多的股利分配，虚利实分情况将出现企业资金运转困难局面，失去资本增值或保值的长远利益。导致利润表财务信息不准确，信息使用者没办法做出准确的经营决策。

二、通货膨胀下企业会计的应对措施

（一）采用固定资产加速折旧方法

固定资产折旧是费用摊销问题，也是固定资产更新的资金来源。企业取得的折旧的钱能用来购买新的设备去维持企业的生产。传统的折旧方法是按照年限每年平均获取折旧费用等方式进行操作的。但是在通货膨胀的干扰下，原先采用的折旧方式叛离了配比原则和稳健性原则的要求。这些折旧方式不能适应通膨现象带来的社会经济情形。

固定资产加速折旧，它是指以每次逐渐减少的状态分配资产的成本从而加快速度收回投入的资本。以达到企业维持经营规模、保证生产活力的目的。在通货膨胀期间内采用这种新的折旧方法能让企业通过合法的财务手段少计利润，从而合理推迟缴税或少缴税、减少财务费快速收回资本。这种方法能解决在通膨现象期间对会计信息质量和财务报表等实务方面的影响。

（二）采用现时成本会计模式

1.确定各项资产的现时成本。改变固有的会计方法的处理方式，在购买资产设备时、领用材料、统计出售成本时都根据市场当下的价格进行账务处理，以这些数据确定成本。对置存的流动负债、长期资产要随时了解市场价格根据其不断变动调整账面价值。准确合理的明确各类资产当下的成本能有效地体现和解决通膨现象时出现的个别商品价格变化产生的影响，能提供更准更真的会计数据。

2.计算企业持有的资产损益。按照由于通货膨胀发生时间段内个别商品价格的浮动算出的包含持有的资产发生的损失和收益等在内的置存在手的资产发生的损益。这些都是在通膨现象发生期间内当下的成本与历史成本发生的差额。当下的成本较高时差额为利得。当下的成本较小时则差额为持有所发生的损失。

3.计算现时成本收益。主要是根据本会计时间段内的现行的收入、成本，按照公式算出的现时的收益。在财务上的维护资本的观念影响下，对于持有产生的损失和收益应该列入负债表中以“未分配利润”这个科目做出体现。而为了保护实物资本，要把因为通膨现象而发生的价格变化的那部分体现在负债表中进入权益类的科目。

4.编制该模式下的报表。它是另外建立的根据现时成本的工作的规则编制的报表。把它作为原有的会计制度下的报表的添补材料。将它用作弥补固有的会计模式下产生的不足，缓解文章中提到的通膨现象带来的问题。采用这种现行成本会计模式，能有效地解决通货膨胀情况下因为物价水平变动对企业会计产生的影响。在这种情况下，因为各类项目均采用当下的成本体现，根据配比原则算出的数据为税后利润。但是这种模式也存在很多弊端。由于现实生活中商品价格是不停变化的，所以这种运行模式被财务工作的操作、计算方法和经济环境等因素的制约比较严重。企业资产种类多，导致个别现时成本数据难以或缺，大量的数据支持也难以做到零误差，这导致极其容易加入主观意志，成为管理者调整利润、掩饰报表的手段，可验证性较差。并且由于资产、产品种类繁多，特定的方法特定的计算会导致该会计模式下成本会很高且资料来源不统一，各企业之间数据欠缺可比性，审计工作难度加大。

（三）采用一般物价水平会计模式

1.将负债表根据是否为货币性进行项目划分。这是这种模式中第一个关键的程序。通过对项目进行分类区别能反映出不同项目在一般物价水平改变的情形下真实的数据信息能分析出真正的财务成果。

2.将非货币性项目按一般物价指数进行金额调整。这个程序是此种模式下最主要的步骤和特色。通过一般物价指数对数据进行整顿修改，体现出各项目的价值在这一段时间内发生的改变。调整时根据对象采用不同的调整指数。可根据年初、年末或者整年的平均指数进行运算数据。公式一般为：调整系数=年末一般物价指数/业务发生时的一般物价指数。

3.计算持有性货币项目因为购买力变化发生的损失和收益。货币性项目的购买力变动损益是指货币性项目发生的购买力变动损益与货币性负债发生的购买力变动损益的差值。用相同金额去表示的期末名义货币购买力和该业务期末发生时名义货币表示的购买力不相同。计算时还须考虑年内货币性项目金额的变动情况。

4.编制一般物价水平会计报表。这种会计模式的优点是在固有的会计方法计量的基础上不改变它账簿中的记录，只是通过对数据进行调整达到目的容易理解。并且调整时依据的指数是政府统一发布的，容易取得还能避免主观臆断性。这种办法相对客观并且可以验证，相对公正。并且所消耗掉的信息成本相对较少，与现行成本会计模式相比有成本方面的优势。把传统会计模式下不一样的会计时期的数据变成相对应的现行货币的金额后，能解决商品价格变动带来的问题，增加报表的对比性。还能揭示通货膨胀对收益的影响，是投资者获得真实的报酬率，避免盲目投资。

总之，采用何种方式减轻通货膨胀对企业财务会计的影响还是我们需要探讨的部分，应根据实际情况采用最合适最科学的方法面对问题。通过对通货膨胀对会计影响问题的分析和探讨，不仅得出对会计影响问题的结论，我还认为面对通货膨胀对会计的影响不应该选择回避。应该充分的认识到通膨现象给会计领域、对公司的管理者产生的麻烦。并且科学的处理能适用自身情况的财务问题。在通膨现象的限制的经济条件下适应的生存下去。

参考文献：

[1] 彭 涛.论通货膨胀对财务会计的影响与对策[J].财税研究，2016（5）.

[2] 王 琪.淺议通货膨胀会计推广的意义及相关策略分析[J].财会研究，2016（4）.

[3] 向 菡.通货膨胀会计问题研究[J].现代商贸工业，2016.

[4] 王小龙，王兴攀.探讨会计视角下通货膨胀对中小企业财务活动的影响[J].财会金融，2014（7）.

[5] 黄 莎.通货膨胀会计模式研究[D].大连：东北财经大学，2015.

[责任编辑：谭志远]