管理会计在高校科研经费管控中的应用研究

李青 胡宇 李婷

摘要：运用管理会计实现高校科研经费管理是未来高校财务管理改革的必然趋势。文章以某高校科研管理为研究对象，在深入探讨了高校应用管理会计的可行性基础上，提出了基于管理会计的高校管理会计实施方法，从预算管理、经费使用管控、科研评价和激励等方面制定了相应的改进措施。

关键词：管理会计;高校;科研经费;预算管理

中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1674-9324（2020）21-0018-02

一、引言

随着改革开放步伐的不断加快，科技创新需求愈加强烈，国家不断加大对科技研发费用的投入。2014—2018年间，国家全年研究与试验发展（R&D）经费支出年均增长率达到11.1%，其中，2018年经费支出就高达19657亿元，比上年增长11.6%[1]。高等院校作为开展科学研究与技术研发的三大主体之一，国家对其投入的科研研发经费也逐年递增。据统计，清华大学2018年科研经费总预算为269亿元，2019年高达297亿元，增长了27%;浙江大学2018年总预算为154亿元，2019年为191亿元，增长了37%。如此大规模的科研经费投入，使得高校经费管理面临着前所未有的挑战。高校科研经费还具有来源渠道广泛、总体布局分散、专业性极强等显著特点，使得以往简单的财务记账核销的财务管理方式难以对高校科研水平和科研实力提升起到助推作用。为此，需要寻求一种高效的高校科研经费管控方法，提高高校科研经费管理效益。20世纪50年代发展起来的管理会计，其战略目标导向、预算管理控制、业务流程管控和业绩评价体系等正是目前高校科研经费管控中所缺失的重要内容[2，3]。为此，本文以某高校科研经费管理为研究对象，在深入分析高校应用管理会计可行性的基础上，提出了基于控制会计的高校管理会计实施方法，制定了预算管理、经费使用管控、科研评价和激励等方面的改进措施。

二、高校应用管理会计的可行性分析

首先，管理会计的应用将促进高校领导和科研管理部门建立管理会计思维。主要从强化预算管理，优化科研过程管理和加强科研业绩考评三个方面能够建立高校管理会计的思维方式和习惯。其次，管理会计的应用将促进高校科研创新可持续性发展。通过管理会计平台，可对科研层次、规模及效益进行评估，有助于制定合理的科研发展战略和發展路线;同时，高效的科研激励措施，能够激发科研人员潜力和创新活力，为高校科研可持续发展提供人才保障。再次，管理会计的应用将促进高校各部门职能的联动效应。通过内部控制、资源整合、流程管理等方式高校各职能部门可以发挥各自潜力，共同创建科研经费管理体系，优化管理流程，实现多方共赢。

除此之外，财政部发布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中提出全面推进管理会计体系在企事业单位中的应用，为高校推进管理会计在高校经费管理中的应用提供制度保障[4];同时，高校科研经费管理部门设置相对来说比较成熟，完备的科研管理部门设置能为管理会计的实施和组织管理提供有效的组织保障;随着信息化、网络化技术的不断发展，数据挖掘、维度分析、辅助决策等信息化手段将为管理会计在科研经费管控中的应用提供技术支持。

三、管理会计在高校科研经费管控中的实施措施

（一）预算管理方面的措施

一是标准化预算编制机制。通过召开预算编制宣传会和制订规范化的经费预算模板这种标准化预算管理机制，在统一标准化模式下开展经费预算编制，可减少预算编制沟通协调不畅所带来管理方面的问题。二是预算动态调整机制。高校科研项目周期一般较长，预算的可见性和可执行性通常较差。为此，需要建立科研项目预算动态调整机制。原则上按照项目立项审批权限和程序，每年进行一次调整。如有特殊原因，需要在中间进行预算调整，必须出具具体调整理由和调整方案。三是预算评价机制。为有效评价预算编制的合理性，学校引入了第三方审计部门的预算评价机制，成立了学校财务处和纪检监察处、第三方审计部门对预算审核前和预算执行后的二级预算评价体系。

（二）经费使用过程管控方面的措施

一是规范科研经费使用流程。科研经费管理的目标是在防范科研经费使用风险基础上，最大限度激发科研的创造性和科研人员的积极性，因此，科研经费使用流程必须兼顾“规范”和“优化”两个准则。“规范”是为了规范科研经费使用流程，尽可能地防范风险，“优化”则是为了尽可能地避免流程复杂烦冗，提高经费使用效率。二是制定经费联审制度。为了更好发挥各级监管职能，强化“谁花钱谁负责，谁签字谁担责”的责任意识，建立一套科学高效的科研经费联审联签制度。项目负责人对其开支的科研经费负有最直接的监管责任，按照3万和10万经费开支界限分别由项目负责人、院系（所）和学校三个层级组织联审会签。三是结余经费管理制度。针对学校大量科研结余经费管理无法对可持续性科学研究形成良性反馈机制的问题，应制定合理的结余经费分配制度。科研项目结余经费除了上缴上级部分外，要求用于资助自主立项科研项目、科研条件建设及维护和学校人才培养的比例不低于70%。这种严格的经费使用分配制度使得结余经费能促进学校开展可持续性的科学研究。

（三）科研评价和激励方面的措施

一是科研评价措施。从管理会计角度进行分析，科研经费使用效率是评价科研经费管理优劣的重要指标。因此，根据高校科研现状与特点，设计了一套合理可行的科研经费使用评价体系。该评价体系既包括了项目级别、经费规模和科研经费预算执行等财务方面的评价指标，还包含了科研获奖、成果转化、专利、人才培养、团队建设等一系列非财务评价指标。二是科研激励措施。为了强化学校对前沿技术研究的引导，提升科研人员研究的积极性，某高校制定了科研发展基金和科研奖励两个方面的科研激励措施。设立科研发展基金的目的主要是通过支持优秀老师及科研团队持续开展科学探索研究，培育一批独特的优势技术领域，造就一批锐意创新的优秀人才队伍，打造一批引领科技发展前沿的科研团队。科研奖励主要包括科研绩效津贴和科技成果奖励两个方面。科研绩效津贴是用于体现科研人员价值、调动科研人员积极性，给直接从事科研的人员发放的专项补助。科技成果奖励包括科技奖励、学术论文、咨询报告、高层次人才资助项目等。根据科研成果不同层次实施奖励，能有效促进科研人员积极性的提升。

四、結论

管理会计作为会计领域新兴起来的重点研究方向，未来必将对高校科研经费管理产生颠覆性的影响，因此，运用管理会计对高校科研经费管理改革开展探索性研究和实践是未来发展的必然趋势。本文通过理论分析和实地调研的方法，对高校运用管理会计可行性进行了深入分析，并提出了基于管理会计的高校科研经费管理的具体措施，为高校运用管理会计开展科研经费管理提供了有益的探索途径。

参考文献：

[1]2018年国民经济和社会发展统计公报[J].城市规划通讯，2019，（06）：13.

[2]Ringa Raudla， Rainer Kattel， et al.Implications of project-based funding of research on budgeting and financial management in public universities[J].Higher Education，2015，70（6）;957-971.

[3]徐静.高校科研经费管理问题研究—以A高校为例[D].西安：西北大学，2018.

[4]财政部会计司.规划宏伟蓝图开创历史先河—《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系列解读之一[J].财务与会计，2015，（02）：6-10.

Abstract： The management of scientific research funds based on management accounting in a university is the inevitable trend of the future financial management reform. In this paper， a university is chosen as the research object， and the feasibility of applying management accounting is analyzed at first. Then， the implementation methods of university management accounting based on control accounting are proposed， and the improvement measures in terms of budget management， fund use and management， scientific research evaluation and encouragement are put forward.

Key words： management accounting; university; scientific research funds; budget management