政府会计制度对公立医院会计核算的影响研究

陈彩红

摘要：实施《政府会计制度》是对现行会计体系的一次重大变革，统一了各行政事业单位、医疗机构等会计制度，其意义十分重大。对公立医院财会人员是一次重大的挑战，需要充分做好准备，确保政府会计制度顺利实施。本文通过比较分析的方式剖析了政府会计制度改革对公立医院会计核算产生的影响，提出了政府会计制度下我国公立医院如何高效开展会计核算工作，旨在为提高公立医院会计核算业务水平提供切实可行的参考依据。

关键词：政府会计制度;公立医院;会计核算;影响;对策

根据财会（2017）25号的文件精神，财政部统一要求自2019年1月1日起将不再执行《医院会计制度》，所有公立医院应严格按照《政府会计制度》及医院相关补充规定和衔接规定进行会计核算，编制财务报表和预算会计报表，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的双重功能，《政府会计制度》的实施对公立医院财会人员将是一次重大的挑战，需要充分做好准备，确保政府会计制度顺利衔接与实施。

一、推进政府会计制度改革的意义重大

（一）《政府会计制度》构建了财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算新模式。实现了双功能、双基础、双报告，完善了报表体系和结构，准确反映财务状况、经营运行成本以及医院预算收支情况，为财务报告使用者提供了更有价值的财务信息和预算执行情况。

（二）《政府会计制度》有機整合统一了各行政事业单位、基层医疗机构、医院等行业的会计制度，政府会计制度明显拓展了适用范围，解决了多项制度并存，会计核算口径不一等情况，导致财务报告信息质量较低的缺陷，全面引入权责发生制核算基础，强化了财务会计功能，同时，考虑到医改实践中急需解决的系列问题，保留了原制度中成本核算和分摊方法，对医院科室全成本要素及其结构进行分析和监测，满足了政府会计制度改革的要求，又满足了公立医院改革任务要求，从而实现会计核算的科学化，规范化、精细化目标，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性。

（三）《政府会计制度》承接了原制度中合理的、共性的内容，全面清晰明了反映资产、收入费用、运行成本、现金流量等政府财务信息和预算执行信息，加强了政府预算、资产负债和绩效管理，提升政府会计信息的质量，阻止财政风险发生，进一步增强了政府财政可持续发展性。

二、政府会计制度对医院会计核算产生的影响

（一）会计核算模式发生变化，政府会计制度构建了财务会计和预算会计双重功能的核算模式，采用权责发生制和收付实现制，编制财务会计分录和预算会计分录，并编制双报告共同反映医院的预算执行情况和财务信息。

（二）会计科目设置发生较大的变化

1.资产类个别科目在设置方面发生了一些变化，为了满足医院开展业务需求，以及更加准确全面反映医院控制的各类资产情况，政府会计制度增加了应收利息、在途物资、长期股权投资、研发支出、受托代理资产等会计科目，取消了原制度中“应收医疗款”“应收在院病人医疗款”科目，设置了“应收账款”科目，将这两科目核算的内容在“应收账款”明细科目中核算。

2.负债类、净资产类会计科目变化比较大，政府会计制度增加了受托代理负债、预计负债等会计科目，便于医院更加全面反映所承担的负债情况，为了适应国家营改增政策后的税费结构情况，将原“应交税费”科目进行拆分。为了与资产类会计科目相适应，相应增加了应付利息会计科目，取消了应付福利费、待冲基金、事业基金等科目核算内容，增设累计盈余科目，核算历年滚存的情况。

3.政府会计制度增设了预算会计科目，通过预算会计核算来反映医院年度预算执行情况。

（三）会计账务处理的变化

1.固定资产折旧时点发生变化，原制度规定当月新增的固定资产，下月计提折旧，当月减少下月停止计提折旧。而新制度规定，当月新增当月计提折旧，当月减少当月不计提折旧。对固定资产折旧在当月反映，更加具有时效性。

2.不同资金来源购买的资产账务处理发生变化，原制度对不同资金来源购买的资产通过财政补助支出、待冲基金科目来核算，新制度取消了财政补助支出、待冲基金科目核算内容，每月计提的折旧按资金来源通过业务活动费用、单位管理费用科目下设置明细科目分别进行核算。

3.对一些资产和负债科目进行追溯调整，因新制度在会计计量、核算方法上发生比较大的变化，为了将原制度科目余额转入新制度科目后能按规定进行会计处理，需要对某些科目进行追溯调整处理。

（四）对制度适用范围产生的影响

政府会计制度改革有机整合统一了各行业会计核算模式，适用范围则更佳广泛，而且与医院实际状况相贴近，随着社会不断进步、经济快速发展，医疗机构也呈现出不断扩大的趋势，单一的核算基础很难满足当前医院会计核算的基本要求，其会计核算方面存在的缺陷也越来越显著，新制度统一了会计核算口径，提高会计信息可比性。

三、公立医院财务会计管理现状分析

（一）财会管理信息化建设滞后

目前，有很多公立医院信息化资源投入力度不足，这是很多公立医院普遍存在的一个问题。财会管理信息化建设严重滞后，使得医院财务很难提供及时、有效的财会信息，对医院开展精细化管理工作产生了较大的制约。公立医院财会管理工作基本上均是依赖于手工处理，不仅极易导致误差的产生，而且财务信息提供也不够及时，导致医院财会管理工作效率显著下降。《政府会计制度》实施后大大增加了财务会计人员工作量，公立医院只有不断建设以及完善相关的管理信息系统，才能更好地与相关制度相适应，从而有效提高财会管理工作效率。

（二）财会与管理会计未划分明晰的

职责

对于传统的公立医院实际管理过程当中，对公立医院中所产生的经济事项进行会计核算以及记账等，按时出具报表是最为重要的一项工作内容。这种财会与管理会计职责划分不清晰的管理模式，财务人员仅仅对日常的财务处理工作加以关注，很少基于战略角度对公立医院长期可持续发展进行充分地考虑，已无法真正的满足当前发展的根本需求。对此，这就需要财务人员积极转变相关理念以及职责等，提高整个公立医院财务管理水平。

（三）财会管理专业水平低下

现阶段，有一定数量的公立医院对临床医学岗位人才队伍建设给予了高度重视，对其技术方面的要求也非常严格。但是，却对后勤管理、财会管理等部门的重视度不够，从而使得这些部门工作人员数量不足，专业性较差。此外，公立医院也未能将财会管理人员进行业务培训，从而导致他们的专业水平以及管理能力显著下降。此外，也有某些公立医院无法及时地将财会人员引入其中，这也是造成公立医院财会管理人员专业水平低下的一个重要因素。

四、政府会计制度下公立医院会计核算工作对策

（一）强化人员管理，组织财会人员加强对《政府会计制度》的学习

医院财务负责人应提前组织财会人员参加《政府会计制度》相关培训，加强对新制度的学习，熟悉新制度内容，提高财会人员的业务水平，做好新旧会计科目余额转换工作，加快推进会计信息化的建设，利用信息化技术解决新制度中平行记账问题，确保新旧制度顺利实施。此外，为了能够激发财会人员工作积极性，需要不断对其进行培训，并对工作目标进行合理化制定，并实施技能评估。

（二）构建一套完善的财务管理制度

公立医院中的各个部门需要对自身的投资方案给予高度重视、细致考量，选择最优的资金筹集方式以及投资路径、最健全的运营资本管理方案，从总体上将财务风险控制在最低水平。同时，医疗机构还需要积极安排资金筹集时间以及投放时间等。基于定性以及定量分析的方法，对相关数据进行统计分析，从而将财务风险降至最低程度，以确保医疗机构财务工作保持正常运行。

（三）提高财务风险意识水平

公立医院若要更好地抵御财务风险，那么就应该积极地提高人员的财务风险意识水平。这是由于市场环境是变幻多端的，不可能完全满足其需要的诸多前提条件。所以说，对于财务风险的评估以及防范，更多的依靠经营者以及财务人员的职业判定、经验操作等。因此，积极地培养管理层的风险意识以及风险灵敏度，能够对潜在的财务风险及时加以发现与评估。

五、结论

综上所述可知，政府会计制度对公立医院会计核算工作产生极大影响，诸如：对制度适用范围方面产生的影响、对基础会计工作产生的影响等方面。对此，应该采取积极有效的措施，解决其中存在的难题和不足之处，提高政府会计制度背景下公立医院会计核算水平。

参考文献：

[1]杜敏.新会计制度对公立医院财务管理的影响[J].金融經济，2019 （4）：215-216.

[2]赵彩凤.新《政府会计制度》实施对行政单位会计核算的影响[J].财会学习，2018 （09）：93+95.

• [3]唐秀娟.政府会计改革对医院财务管理的影响探析[J].纳税，2018 （10）：81+84.