欠发达地区结构性减税政策实施及地方经济效应分析——以安徽省蚌埠市为例

李雪璐， 郭永芳

安徽财经大学财政与公共管理学院， 安徽 蚌埠 233030

自中央大力倡导推行全国减税降费政策以来，社会各界开始着重关注降费和减税两大焦点.随着我国在鼓励投资、促进就业、扩大消费、稳定出口等方面出台了一系列结构性减税举措，目前在结构性减税实施力度上成效显著，结构性减税从效应上可划分为三个层面，分别是对整个国家经济发展产生的宏观效应、对企业发展产生的中观效应和对居民福利产生的微观效应.本文在梳理现有结构性减税政策的前提下，分析了安徽省蚌埠市结构性减税特点，结合三个效应对该市推行减税降费政策可能产生的经济效益进行科学评估，并在此基础上合理预判下一步的政策定位，对降低纳税人的税收负担、促进经济结构、优化税制结构调整等方面提出了建议.

结构性减税降费政策实施效应支持促进了小微企业区域经济协调发展，使整体宏观税负降低、优化了税收收入结构.陈小亮[1]选择宏观税负作测度指标对减税和降费的政策效果进行整体评估，并结合对比分析美国和中国历史上减税政策的效果，对减税降费政策效果进行评估，提出我国减税降费政策覆盖面较小，涉及的都是非常小的税种，同时相比于美国减税的效果，中国减税降费的效果明显偏弱；范竹青[2]以福建省为例评析我国结构性减税对税收收入的影响效益，结果发现区域税收占GDP的比重不减反增，表明我国减税政策在结构调整方面虽具有积极效益，但存在宏观税负上升且不足以刺激消费等问题；贾康[3]评析了结构性改革与结构性降税在2008年～2010年期间如何影响全国税收收入，研究发现我国在对增值税进行大规模减税已缺少空间，但结构性减税可有助于帮助国家应对金融危机，刺激社会总需求，因此仍需推广.Koch,Schoeman等[4]在Branson[5]研究的基础上运用1960年到2002年南非关于税收和经济变量的数据指出不同税收负担与税收组合之间具有不同的经济增长效益.在假设不可观测的经济周期变量保持不变后，降低税收负担可有效提高经济增长能力；湖北省税务局组建专家课题组[6]通过建立绩效评价研究方案指出，我国现行的结构性减税政策对优化税制结构效果显著，而在宏观税负的降低、调整收入结构方面仍有进一步完善的空间.

以上文献对我国减税降费政策评估虽各有千秋，自我国实行结构性减税政策、全面推行营改增的试点，再到全面减税降费，大多文献都涉及较短时间内的政策带动的税负变化，而鲜有文献对特定地区的减税降费政策带动的地区经济效益进行实证分析；国内外研究文献主要是分类明确不同税种对经济效益产生的影响，但并没有结合我国经济中面临中小企业发展困境、税收结构进行实证分析并给出建议.因此，深入研究欠发达地区结构性减税降费政策实施及地方经济效应分析具有重要现实意义.本文将以安徽省蚌埠市为例，在梳理结构性减税政策的基础上，分析安徽省蚌埠市结构性减税特点与经济效应，并就今后如何适当降低纳税人的税收负担、优化税制结构、促进经济结构调整提出建议.

1 蚌埠市结构性减税政策实施的发展现状

通过梳理结构性减税政策的发展历程可以发现，2008年～2015年期间，我国出台了各类结构性减税，其中结构性减税政策既包括减税政策，还包括多类增税政策，其中，减税政策主要分为产业性减税政策、调节收入差距的减税政策、区域性减税政策以及小微企业的减税政策等；增税政策主要是为了调整节约资源、保护环境.2016年十二届全国人大四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》着手对我国企业税费负担相应政策展开重大调整，目的在于有效降低企业税费负担，自此我国全面推行营改增和减税降费政策，减税降费规模逐年增加.2019年李克强总理在《政府工作报告》中指出，国家将进行更大规模的减税，并行发展普惠性减税和结构性减税政策，着眼“放水养鱼”，促进实体经济发展，助推企业发展.企业发展可有效推动经济增长经济，带动地区充分就业，保障社会稳定.

表1 减税政策推行历程回顾Tab.1 Review of the implementation of tax reduction policy

近年来，安徽省蚌埠市积极贯彻落实国家积极的财政政策，蚌埠市税务局积极深化“放管服”改革，主要以提升站位抓落实、健全机制强推进、注重宣传创氛围、优化服务增便利以及细化包保紧等五个方面展开减税降费工作.2018年，全年共减免各类税费35.4亿元，高新技术企业所得税减免共263万元，其中研发费用扣除减免88万元；2019年预测全市13 000多户增值税纳税企业将享受减税红利，税费减免将达13亿元.其中，制造业等行业现行的16 %税率降至13 %，减免增值税8.44亿元；交通运输业、建筑业等行业现行的10 %税率降至9 %，减免2.54亿元；出口退税调库因税率下调减少0.7亿元.税收优惠主要服务于经济增长、区域协调发展以及产业结构化与发展等领域.结构性减税降费政策的实施，可有效促进小微企业发展，扶持特色产品，发展调整税收收入结构，激发了市场主体活力，有利于经济高质量发展.

2 结构性减税政策对经济效应影响的实证研究

税收结构与经济增长之间具有较为密切的联系，政府通常在社会经济萧条期减税，从而拉动消费和投资，带动经济复苏；经济发展繁荣期，政府税收收入额度会随着社会创造收入和消费税基的增大而增大，由此导致的边际税率也会增加.综上所述，我国税收理论和经济发展之间具有较为密切的联系，因此讨论税收结构对宏观经济的影响具有重要意义.

2.1 模型的准备——Cobb-Douglas生产函数模型

在一定的生产资源条件不变的前提下，经济增长主要是由生产要素的产出效率决定的.生产效率会随着专业化分工和社会劳动分工体系的不同而不同，结合我国的税收体制，税收结构体制又会通过影响不同专业化分工和社会劳动分工进一步影响社会生产效率.根据函数关系，我们建立Cobb-Douglas生产函数[7,8]模型.模型表达式如下

(1)

通过对(1)式两边取对数可以得到(2)式

(2)

该税收结构符号含义见表2，δi为变量资产产出弹性和劳动力产出弹性不变的前提条件下，从xi对于δi产生的影响结果可以看出，若影响结果大于零，可得出在不考虑劳动和资本的作用后，经济的生产规模扩大了，也就是说劳动和资本生产要素组合在一起形成的组合形式较有利于生产规模的扩大，此时实现了专业化和有效的组合形式.相反，如果xi对于δi产生的影响为负数，则组成税收结构份额的生产规模的资本和劳动力要素组合的形式对生产规模的扩大产生了不利的影响，其最终导致专业化和社会分工程度的组合形式的效率降低.因此，我们可以运用以上参数度量市场经济条件下税收结构份额对要素组合形式之间的影响以及市场经济中专业化程度和社会分工合理化程度.

2.2 数据处理

本文选取2012年～2018年安徽省蚌埠市的财政数据，数据主要来源于《中国统计年鉴》、安徽省统计局、wind数据库.数据资料主要包括不同税种的税收收入在税收总额的占比、2012～2018年蚌埠市地区GDP数值、固定资本投入C、劳动力投入L等.

2.3 税收结构与经济效应之间的关系

结合EViews软件，本文对模型(2)进行了回归分析，得出不同税种对我国经济的总体规模、资本要素和劳动力要素产出产生的影响.

从表3中得到的回归结果可以看出，增值税占据税收总收入的比例较大程度上影响着经济总规模的变化，占比越高，经济总规模越大，

表2 模型符号含义Tab.2 Model symbol meanings

表3 模型回归结果1Tab.3 Model regression results 1

因此，调节地方经济的总体规模，使劳动和资本的产生弹性尽可能大且有效应该增大增值税收入在税收收入结构中的份额.企业所得税在税收总收入中的份额虽然会提高资本要素的产生弹性，增加经济的总体规模，但同时也会降低劳动力要素的产出弹性；与企业所得税效果相反的为个人所得税.资源税可在维持经济的总体规模增加的同时，降低资本产出弹性和劳动力产出弹性，但由于资源税对于经济规模的影响效果

并不显著，因此需要剔除该不显著变量，并对回归方程进行第二次回归.

通过调整后，我们发现，其拟合优度值显著大于第一次回归方程获得的拟合优度值，因此我们认为模型的拟合效果得到了进一步的提升.对于增值税，若将其在税收收入总额中所占的比例上升1 %，则会使原有经济规模扩大到原来的e1.081 2 %=1.011倍.分别使资本要素产出弹性和劳动资本产出弹性增加了0.583 4 %和0.388 9 %，说明增值税的提升对经济增长有有利影响.同理企业所得税的提升也对经济增长有有利影响，个人所得税则相反，而资源税对于经济规模变化的影响程度并不显著.

3 蚌埠市结构性减税政策实施效果欠佳的原因

结构性减税政策实施中仍存在着一系列问题，主要包括：优惠政策形式复杂，缺乏规范和统一；税制结构性失衡，如增值税减税空间不断缩小；地方部分政策难以落实到位等方面.

表4 模型回归结果2Tab.4 Model regression results 2

目前企业普遍面临着税收负担较重，低端劳动力成本、物流成本、运输成本等上涨过快等难题，由此导致企业融资成本较高，投资成本负担较重，最终导致企业利润空间降低，消减企业运营积极性.结构性减税政策实施以来，地方性企业盈利能力有所提高，税负报酬矛盾得到缓解.

3.1 地方政府财力状况降低减税政策的推行效果

蚌埠市是个工业城市，但今年经济增速放缓，由经济下滑导致的经济压力引起税额上缴金额缺乏稳定性，税收收入提升空间有限，因此政府可有效提供的结构性减税规模和范围有所下降.而地方政府为维持有效的资金收入来源，会在维护收入的同时实现减税政策的落实，据陈小亮[1]研究，地方政府以各种费和基金的名义获取的非税收入和征收过头税的方式筹集资金导致宏观税负明显加剧.政府通过征收不符常态的税种或频繁提高税率，对企业带来的税收负担不容小觑，地方推行减税政策的效果也会相应降低.

3.2 税制结构失衡导致减税政策的实施效果降低

蚌埠市结构性减税政策实施以来，在税收体系中，间接税收所占比例较大，使政策的实施效果主要体现在货物流通和劳务等领域，减税政策的最终实施很可能使税负转嫁到大众消费者身上，不利于区域性消费水平的提升，抑制大众消费热情，不利于欠发达地区经济的持续健康发展.

3.3 结构性减税与当地税收收入之间的矛盾

在经济下行的背景下，地方性财政收入紧张和减税降费又存在着实质性矛盾，使地方企业实际享受的优惠力度大打折扣，由此导致中小企业对于减税降费的获得感较低，这将不利于中小企业发展.

4 政策建议

4.1 完善税制改革，促进经济可持续发展

一是优化产业结构.结合安徽经济发展制定结构性减税的总方案，通过减税政策的扶持力度鼓励地方支柱性产业和特色化产品高速发展，增强企业创造能力.发展的同时，小微企业应完善自身财务管理，提升自身的综合竞争力，在结构性减税降费的政策背景下，大力发展国家政策扶持性强的现代服务产业，合理优化配置自身资源.二是完善税制结构，通过结构性转型优化增强税收调控收入分配的能力.加强减税政策对扶持对象的政策倾向性，采取税收优惠措施鼓励技术创新型企业的发展，引导升级产业结构转型，实现减免优惠对象的精准调控，促进经济可持续发展.对于产能过剩的传统企业，建立财政风险补贴和财政补贴鼓励其产业升级和兼并重组，加大政策的扶持力度和向企业的“输血”功能.

4.2 加大政策宣传力度，实现政府角色转变

提高政府政策公布的宣传力度，通过大力开展政策宣传，使纳税企业能够及时全面掌握政策内容，围绕减税政策的内容调整企业自身的产业结构，主动优化自身的财务体系，保证减税政策落实到位.同时，制定更加清晰明了、易于操作的征管流程，放宽对扶持企业税收优惠政策的限制条件，政策倾斜导向以高新技术产业为主的企业，努力营造万众创新的发展环境，挖掘具有发展潜力的中小型企业，也可结合PPP新型政企合作的投资模式，汇集庞大的社会资本与民间资本，努力将“投资性政府”角色转化为“服务型政府”角色，实现最大效度的资源配置.通过PPP模式，政府可解决大规模减税政策推行导致的资金融通不足的问题，增加社会“有效产能”的占有率；对企业而言，该模式的有效推进可规避投资风险，增加企业竞争实力，提高收益率.

4.3 加快所得税改革，实现所得税对收入的再分配作用

“十三五”期间个人所得税的改革方案是有效降低低收入人群的税负，刺激低收入人群的消费需求；根据局部均衡理论研究，我们发现，不同收入人群对于劳动激励产生的影响存在显著性差异.对于高收入人群而言，个人所得税扣缴金额的上升并不会导致其消费能力的降低；对于低收入人群而言，税负的降低可有效导致其闲暇时间变少，人们会愿意将更多的闲暇时间投入到劳动中，进而导致消费支出增加，提高低收入人群的生活质量.个人所得税制度应更好地实现收入再分配的职能，充分调节贫困差距，目前现行的个人所得税采用累进税率，建议在逐渐提高极差的基础上减少税率层级，实现向综合课征转变.