基于价值工程理论的实践运用研究

袁莺

摘要：价值工程理论是管理会计中的一项重要实践运用，尤其是在针对大型工程建造项目中，以作业功能分析，以最低项目寿命周期成本实现必要功能的一项理论分析。本文主要以当地某工程中太阳能热水系统设计中的热源选择为例，进行管理会计的实践运用研究分析。

Abstract： Value engineering theory is an important practical application in management accounting， especially in large-scale construction projects. It is a theoretical analysis to achieve the necessary functions with the lowest life cycle cost of the project through the activity function analysis. This paper mainly takes the heat source selection in the design of solar water heating system in a local project as an example to study and analyze the practical application of management accounting.

关键词：价值工程;功能分析;成本分析

Key words： value engineering;function analysis;cost analysis

中图分类号：TU822                                       文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2020）10-0001-06

0  引言

工程设计阶段是具体确定项目功能与费用的对立统一的过程，一般分为初步设计与施工图设计两个阶段，工程设计基本上决定了工程建设的规模、标准及功能，形成了设计概算费用。设计是一切工程项目的主导，对工程项目的功能、价值、质量、成本起着其重要的影响，整个项目最大的节省与浪费，都是由设计主导的。设计是工程建设的基础，设计方案上任何环节的不合理或缺陷所留下的隐患都会造成工程项目投资的不良经济后果。

从图1[1]可知，越早运用价值工程投资的成本将最低，但产生的效益将是巨大的，价值工程运用的越晚，会造成巨大的资源浪费，其次就是工程设计阶段，在这一阶段中基本决定了工程建设的规模、标准及功能，形成了设计概算费用，确定了投资的最高限额，这一阶段影响工程造价的可能性为30%-70%，但如果在本阶段运用价值工程所消耗的成本中占0.1-0.5%，却可以降低原工程造价的10-30%[1]，在此阶段运用价值工程的原理和方法，在保证功能的前提下，优化功能结构，力求降低费用，是提高工程价值的关键阶段。

工程设计的核心任务就是“满足用户的功能需求”，而价值工程认为产品的本质是它的功能属性，其根本任务就是寻求功能与成本的完美结合。在这一点上价值工程的目标与工程设计的目标完全相同。因此，在工程设计阶段应用价值工程非常必要，也是大有可为的。

1  功能概述

不同的产品有着不同的功能，不同的功能又要花费不同的成本去实现。我们对功能分析的目的就是要用最少的成本去实现这个功能[1]。

1.1 功能定义

对于太阳能热水系统整体而言，其功能定义主要包括4个方面的内容[2]：①安全性能。是太阳能热水系统各项技术性能中最重要的一项，其中特别强调了内置加热系统必须带有保证使用安全的装置。②可靠性能。强调了太阳能热水系统应有抗击各种自然条件的能力，根据太阳能系统所处的不同地区，其中包括应有可靠的防冻、防结露、防過热、防雷、抗雹、抗风、抗震等技术措施。③热工性能。强调了应满足了相关太阳能产品国家标准中规定的热性能要求。④耐久性能。强调了系统中主要部件的正常使用寿命应不少于10年。系统的主要部件包括集热器、贮水箱等。在正常使用寿命期间，允许有主要部件的局部更换以及易损件的更换。

太阳能热水系统主要部件分成主热源——太阳能集热器的选型，辅助热源的选择以及管材的选择。本文着重分析前两项内容。

1.2 功能整理

一般而言，太阳能热水系统有许多功能，价值工程理论应用要求在大量功能定义的基础上进行功能整理，即清理功能之间的关系，找出哪些是热水系统的基本功能，哪些是不必要功能。

对于一个具体对象，其功能主要分为基本功能、辅助功能、使用功能和外观功能，可以从功能的四个基本分类，重新进行划分，因为辅助功能、使用功能和外观功能，都可以称其为附属功能，而附属功能又可以分必要附属功能和一般附属功能。必要附属功能和一般附属功能均为功能，并且都属于主要功能的下位功能。

根据上述原则，将太阳能热水系统主要部件及其功能进行归类，见表1。

1.3 功能评分

对象的功能评分F（目标成本），是指可靠地实现用户要求功能的最低成本，它可以理解为是企业有把握，或者说应该达到的实现用户要求功能的最低成本。从企业目标的角度来看，功能评价值可以看成是企业预期的、理想的成本目标值。功能评价值一般以功能货币值形式表达[3]。

功能的现实成本较易确定，而功能评价值较难确定。求功能评价值的方法较多，这里仅介绍10分制评分法。

10分制评分法是把功能划分为几个功能区（即子系统），再根据专家打分意见汇总，确定各个功能区在总功能中所占的比重，即功能重要性系数。然后将产品的目标成本按功能重要性系数分配给各个功能区作为该功能区目标成本，即功能评价值。

本文先将赋值原则（见表2）及三大部件常用功能列表（见表1）向十名专家发去问卷，再利用德菲尔法，在对所要预测的问题征得专家意见之后，进行整理、归纳、统计，再匿名反馈给各专家，再次征求意见，再集中，再反饋，直至得到稳定的意见。

把Wi归一化，即求得指标Xj的权重系数;

即Xi为所求系数值，此方法用来计算第四章中功能系数、成本系数。

在打分过程中，应始终坚持定量与定性相结合，尽可能减少打分的主观性。

2  成本概述

价值工程是用最低的寿命周期成本，可靠地实现用户所需功能的管理技术，从图2可以看出成本与功能之间的关系及价值工程降低寿命周期成本的作用。

图2中曲线C1是生产成本，与功能成正比关系;曲线C2是使用成本，与功能成反比关系;曲线C是寿命周期成本，是一凹形曲线，有最低点Cmin，对应的功能是F。在F点左侧，产品的功能低，寿命周期成本高，如F、B。通过价值工程的工作，对产品进行改进或重新设计，功能由F提高到F，寿命周期成本由B点降到Cmin点，寿命周期成本下降AB。寿命周期成本最小时的功能就是产品或工程项目的最适宜功能。对于任何一个产品或工程项目，其功能过差，生产建设成本C1大而使用维护成本C2小;最终，都将使寿命周期成本加大。不仅指明了产品或工程项目寿命周期成本最小化的实现途径，而且也表明寿命周期成本评价方法的基本思路[4]。这就是价值工程关键作用所在。

3  案例分析

本案例地处无锡南长区清扬路东北侧，由塔楼和下部裙房组成。塔楼呈方形布置，面向城市开放空间。塔楼高16层，为酒店;裙房高4层，为商业和办公设施。本楼指标见表3。

3.1 主热源选择

3.1.1 功能系数测算  太阳能集热板的功能指数主要可以归纳为：集热效率、供热可靠性、热损失、承压能力、卫生性、防冻能力、安全性。

第一步：根据相关专家回收的问卷显示，在对太阳能集热板功能进行评分，运用表6评分原则，得到太阳能集热板的功能重要性系数（表4）。在得到太阳能集热板的功能评分值后，进行第二次问卷发放，针对不同板型太阳能集热板再次评分，根据表4得出不同太阳能集热板的功能重要性差异，计算出不同太阳能板型的加权功能评分值，见表5。

第二步：进行不同太阳能板型功能指数分析，见表6。通过表6得：按功能指数重要度对不同板型太阳能集热板进行排序依次为：热管—真空管型、真空管型、平板型。

3.1.2 成本系数测算  太阳能集热器成本主要包括：集热器的采购和安装费用（根据工程需要的集热面积确定）、集热器的安装成本、因集热器安装而引起的土建费用、集热器运行维护费用。在这些费用中，确定太阳能集热器面积是关键。本酒店，客房数210间，床位420张。热水用水定额80L/床·d，冷水设计温度10℃，热水设计温度60℃，卫生洁具热水使用温度40℃。

3.1.3 计算实际成本  第三步：计算不同板型太阳能集热板成本。由于市场上太阳能集热板价格差异较大，收集数据有一定难度，会对计算结果产生较大影响。

本文主要以2017年北京四季沐歌太阳能集热板市场报价，计算得出太阳能集热器的初始投资成本。太阳能集热器安装需要相应配件，按行业惯例给出配件成本价，一般按集热板投资的15%计算配件及安装费用，两者之各得出总投资额，具体计算见表7。

3.1.4 计算成本指数  第四步：根据表7计算得出的各项初始总投资额计算成本指数，见表8。

3.1.5 综合价值测算  第五步：价值指数=功能指数/成本指数，通过表6的功能指数及表8的成本指数进行价值指数的计算，见表9。从表9可见，太阳能板型的价值指数大小依次为：真空管型、热管—真空管型、平板型。价值指数最优的太阳能板型方案即真空管型，因此本项目以真空管型的太阳能集热板作为优选方案。

3.2 辅助热选择

太阳能热水处理系统的运行，除了要对主热源进行选型外，还要考虑在无充足阳光的情况下系统正常运行需要辅助的能源供给问题。尤其在南方，如遇到梅雨季节或雨天、夜晚，见不到太阳的情况，太阳能热水系统无法获取足够的热量，所以太阳能热水系统采用辅助热源是必不可少的，这样才能保证太阳能热水系统的常年正常运转。目前市场上主要可供选择的常规辅助热源有：燃油热水锅炉、燃气热水锅炉、电锅炉、燃煤热水锅炉、空气源热泵。每种辅助热源均有其各自的特点，价值工程的基本要义就是要寻求成本与效益的平衡点，即价值最大值点。

3.2.1 功能系数测算  第一步：根据专家调查问卷显示，辅助热源的功能指数可以归纳为：产热效率、安全性、供热可靠性、建筑占用、节能性、施工维护。

随即进行辅助热源的共性特点进行打分，得到功能重要性系数，即各不同功能的权重大小，见表10。在得到辅助热源功能重要性系数之后，对不同的辅助热源进行功能评分，并按重要性系数进行功能系数的计算，见表11。

第二步：根据不同辅助热源功能得分的大小，计算得功能指数，见表12。从表12可得：不同辅助热源的功能指数从大到小依次为：空气源热泵、电锅炉、燃气热水锅炉、燃油热水锅炉、燃煤热水锅炉。

3.2.2 成本系数测算

3.2.2.1 计算实际成本。第三步：计算辅助热源的成本，主要包括：辅助热源的采购安装费用、因采用该设备而引起的土建成本、投入运行后的燃料或电能的成本、维修管理成本。根据本项目设计日耗热量Qd，系统每天将33.6吨10℃的水升温到60℃，总共耗费的能量为6914579kJ。

太阳能、燃油、燃气、电和燃煤等锅炉系统经济性对比：①各种燃料的当量热值分别为：燃油：42500kJ/kg;电：3600kJ/kWh;工业煤：29300kJ/kg;天然气：35000kJ/Nm3。②能源费用为当前全国均价，计算中应考虑能源费用的自然增长因素，以15年为一个周期，按每年5%增长率取平均值，取值如下：燃油：5.4元/kg;电：1.00元/kWh;工业煤：0.85元/kg;天然气：2.27元/m3。见表13。

③各能源费用计算如下：能源费用使用是与时间息息相关，不同时期的资金量其实质均应考虑货币时间价值因素的影响。因为资金进入社会再生产过程后随着时间的推移，货币会产生价值增值，即货币是具有时间价值的，运用工程经济学模型，考虑货币时间价值因素对数据产生的影响：

一般太阳能设计寿命为15年，所以本方案也按15年项目寿命计算，并且根据近3年通货膨胀利率均值5%估算，进行方案经济分析。

2）若上述热量完全由燃气锅炉提供

3）若上述热量完全由电能提供

4）若上述热量完全由燃煤锅炉提供。

式中：G-热源耗量（kg/d）;k-热媒管道损失附加系数1.20;Qd-设计日耗热量（kJ/d）;Q-热源发热量29300（kJ/kg）;η-水加热设备的效率0.5。每天耗煤量为：566.4（kg）;每天燃煤费用：566.4×0.85元/ kg=481（元）。

5）若上述热量完全由空气源热泵提供

6）辅助能源费用。按每年有60天阴雨天完全用其他能源辅助，用不同的辅助能源时，太阳能热水系统每年耗能费用分别如：

a）如果用燃油作为辅助能源：每年60天总耗油费用=1137×60=68220元。

b）如果用天然气作为辅助能源：每年60天总耗天然气费用=580元×60=34800元。

c）如果用电作为辅助能源：每年60天总耗电费用=2022×60=121320元。

d）如果用煤作为辅助能源：每年60天总耗煤费用=481元×60=22860元。

e）如果用空气源热泵作为辅助能源：每年60天总耗电费用=531×60=31860元。

f）综合计算：（表14、表15）。

由于市场上辅助热源设备品种繁多，价格差距较大，本方案主要选用国产品牌，并且按能满足最低供热要求为标准进行设备选择，另外辅助设备和安装调试费也主要以主设备20%为标准进行估算，见表16。

3.2.2.2 计算成本指数。第四步：计算不同辅助热源成本指数，见表17。由表17得：不同辅助热源成本指数由小到大依次为：燃气锅炉、空气源热泵、燃油锅炉、电锅炉、燃煤锅炉。

3.2.2.3 综合价值测算。第五步：计算不同辅助热源的价值指数，见表18。从表18可见，不同辅助热源价值指数从大到小依次为：空气源热泵、燃气锅炉、燃油锅炉、电锅炉、燃煤锅炉。因此在本项目选择空气源热泵为辅助热源。

本文在研究过程中通过深入调查发现，现有设计单位几乎很少有设计人员会考虑价值工程的实践运用，而许多建筑条例及规范，也没有涉及价值方面的知识，这与国家提倡的高效节能是背道而驰的，所以，本文也借此机会呼吁各方能在建筑设计的相关规范中强调价值工程的运用，使这一理论能更好地贯彻于实践。

参考文献：

[1]黄渝祥，邢爱芳.工程经济学（工程硕士教材）[M].上海交通大学，2009.

[2]中华人民工和国建设部.GB50364-2005，民用建筑太阳能热水系统应用技术规范[S].北京：中国标准出版社，2006.

[3]王永玲.价值工程在商品住宅设计中的应用研究[D].东北财经大学，2006.

[4]沈剑飞，张文泉.关于寿命周期成本（LCC）的探讨[J].价值工程，2008，6.

[5]住房和城乡建设部工程质量安全监管局，中国建筑标准设计研究院.全国民用建筑工程设计技术措施给水排水[M].北京：中国计划出版社，2009.

[6]上海市城乡建设和交通委员会.GB 50015-2003，建筑给水排水设计规范[S].北京：中国计划社.

[7]中华人民工和国建设部.GB50364-2005，民用建筑太陽能热水系统应用技术规范[S].北京：中国标准出版社，2006.

[8]上海市城乡建设和交通委员会.GB 50015-2003，建筑给水排水设计规范[S].北京：中国计划社.