湖南省青羊湖国有林场森林资源资产核算初探

刘永强，易 烜，李新建，杨俊杰，成其书，喻剑波，黄 靓

(1.湖南省青羊湖国有林场，长沙 410000; 2.国家林业和草原局中南调查规划设计院，长沙 410014 )

森林资源资产核算是落实生态文明建设的一项重要任务，是践行绿水青山就是金山银山理念的技术支持，也是编制自然资源资产负债表的核心和森林资源资产有偿使用的保障，对于自然资源资产负债表编制工作的推进、森林资源资产管理体系的完善都具有重要意义。

1 研究地概况

湖南省青羊湖国有林场位于湖南省宁乡市西部的黄材镇，与桃江、安化两县交界，地处中亚热带向北亚热带过渡的大陆季风性湿润气候区，景观独特，林场土地总面积1 083.9 hm2，其中有439.6 hm2的面积位于沩山国家级风景名胜区范围内。林场资源丰富，有维管植物152科639属1 056种，主要优势种有杉木(Cunninghamialanceolata)、马尾松(Pinusmassoniana)、鹅掌楸(Liriodendronchinense)、苦槠(Castanopsissclerophylla)、青冈栎(Cyclobalanopsisglauca)等。

2 森林资源现状及特点

2.1 森林资源现状

根据2019年青羊湖国有林场森林资源规划设计调查成果数据，全场林地面积1 073.6 hm2，占林场面积的99.05%；活立木蓄积115 743 m3，其中散生木蓄积141 m3；竹林株数47.3万株；森林覆盖率96.97%。

乔木林资源中，按树种组分，杉木组面积465.7 hm2，占乔木林面积的48.72%，蓄积64 183 m3，占乔木林蓄积的 55.52%；马尾松组面积103.7 hm2，占乔木林面积的10.85%，蓄积12 917 m3，占乔木林蓄积的 11.17%；阔叶树组面积386.5 hm2，占乔木林面积的40.43%，蓄积38 502 m3，占乔木林蓄积的33.31%。

2.2 森林资源特点

1)森林覆盖率高，主体功能以生态保护为主 。森林资源调查结果显示，青羊湖国有林场森林覆盖率达到96.97%，林地面积应绿尽绿，达到了长期以来所追求的森林面积增长的目标，生产经营已从森林培育和提高森林覆盖率，转向提高森林质量和生态系统整体功能。据统计，林场80%以上的森林为公益林，充分发挥了水源涵养、水土保持、环境保护与美化等功能。

2)森林质量较高，生态功能良好。林场的森林质量整体较高，乔木林单位蓄积为121 m3/hm2，年生长率约为7.84%，单位面积蓄积年生长量为8.63 m3/hm2，平均郁闭度0.63，混交林面积比率达到50.65%，均超过湖南省平均水平。在森林生态功能方面，乔木林中群落结构完整的面积899.4 hm2，占94.09%；“健康”等级的森林面积925.5 hm2，占88.05%，森林能较好发挥生态功能。

3)天然林资源丰富，自然演替干扰较少。林场现有天然林面积683.4 hm2，占森林面积的65.09%，以中龄林为主，受人为干扰较少。天然林中自然度Ⅰ级、Ⅱ级的面积合计650.7 hm2、占95.85%。林分顺向演替特征明显，乔木林中群落结构完整的面积899.4 hm2，占94.09%，但部分近成过熟林林下幼树层处于初始发育阶段，适宜的人工促进更新措施有助于形成复层异龄林。

4)人工林以杉木为主，近自然经营初见成效。人工林面积仅占森林面积的34.91%，其树种组成、林分结构、森林质量较之天然林均存在一定差距。现有人工林面积中，杉木占68.95%以上，以近熟林为主，长势较弱。近年来，林场引入近自然经营理念，在杉木林下配植香榧、鹅掌楸、楠木等珍贵阔叶幼树。经监测，成活率能达到90%以上，2年生阔叶幼树平均树高能达到1.4 m，表明杉木林近自然经营已取得初步成效。

3 构建国有林场森林资源资产核算体系

森林资源包括林地资源、林木资源和非木质资源等；又可根据森林经营目的不同，将森林资源资产划分为经营性资源资产和保护性资源资产。经营性资源资产为市场可直接分配资源，经营目标为直接获得经济利益，主要包括：用材林、经济林、能源林和非国家公园自然保护区核心区的竹林和经济树种及森林康养等；保护性资源资产为市场无法配置资源，经营目标为保护生态，维护森林生态系统稳定，主要包括：防护林、特种用途林等。根据《天然林保护修复制度方案》的精神，2016年国有林场全面停止天然林商业性采伐，启动了国有天然林停伐补助制度和国有天然商品林管护制度。因此，国有天然商品林不再是经营性资源，应归属到保护性资源。

通过广泛与国有林场管理者、经营者及相关专家等征求意见，经头脑风暴法和专家分析法，确定目标层为国有林场森林资源资产、准则层分为经营性资源资产和保护性资源资产两个指标，确定国有林场森林资源资产核算体系 ，详见表1。

表1 森林资源资产核算体系结构目标层准则层方案层对象价值属性国有林场森林资源资产经营性资源资产保护性资源资产商品林林地人工用材林、经济林、能源林、非自然保护地核心区的竹林市场价值商品林林木人工用材林、能源林市场价值竹林非自然保护地核心区的竹林市场价值非木材产品经济树种及其相关自然资源市场价值森林康养风景林面积市场价值公益林林地防护林、特种用途林、天然用材林账面价值公益林林木防护林、特种用途林、天然用材林账面价值

4 森林资源资产核算方法

4.1 森林资源实物量确定

根据2019年青羊湖国有林场森林资源规划设计调查成果数据和2019年青羊湖国有林场经营状况，确定其森林资源实物量，详见表2。

4.2 经营性资源资产核算

经营性资源资产的核算方法相对成熟，其中林地采用林地期望价法核算；林木资源根据不同林龄采用不同的方法，未成造及幼龄林适用重置成本法估算，中龄林适用收益净现值法估算，近熟林、成熟林、过熟林适用市场价倒算法估算；竹林、非木材产品采用收益净现值法；根据《森林生态系统服务功能评估规范》(GB/T 38582—2020)的要求，森林康养采用揭示偏好与替代市场法核算，核算方案采用区域内单位面积森林旅游综合平均收益的80%乘以森林旅游、森林康养为经营目标的森林资源面积。

表2 森林资源实物量表类型对象面积/hm2实物量蓄积/m3株树/万株产能/t人工用材林134.317250非木质产品经济林13.41.8经营性资源资产水产业0.24500竹林70.747.3森林康养382.9天然用材林20.81446保护性资源资产水源涵养林501.347059风景林382.949847

4.3 保护性资源资产核算

保护性资源资产因不具有市场配置资源，无法直接通过市场核算其价值，而这些资源发挥着涵养水源、固碳释氧、生物多样性、保育土壤、净化大气环境、林木养分固持等森林生态服务功能，这些功能没有市场价值，但对社会有着极大的使用价值。以往的核算都是通过替代市场法，核算其各项生态服务功能价值和林木价值，因其为虚拟市场，核算的价值量会因为人为因素出现失真；而天然用材林、防护林、特种用途林林地资产多使用年金资本化法核算。因此，在此次核算过程种，对于天然用材林、防护林、特种用途林林木资产，在无法找到市场来配置资源的条件下，探索性的使用重置成本法进行核算。

使用重置成本法估算天然用材林、防护林、特种用途林林木资产，拟将保护性资源资产的实物量和森林生态服务效能认定为一个定值X，通过人为建设实现这个定值X所使用的资金，即是保护性资源资产的价值量。

1)林地资产测算公式为：

式中：B为林地资产评估值；A为年平均纯收益额；P为投资收益率。

2) 林木资产测算公式为：

式中：En为林木资产评估值；Ci为第i年以现行工价及生产水平为标准计算的生产成本，主要包括多年投入的工资、物质消耗、地租等；n林分年龄；P为利率；K为森林质量调整系数。K=K1·K2，其中K1为林分质量调整系数(根据被评估林分与标准林分收获表在数量、质量上的差异确定)；K2为混交度调整系数，混交林K2为1.2，纯林K2为1。

4.4 相关核算参数

根据青羊湖国有林场森林经营方案和经营历史状况，确定杉木、马尾松、阔叶树标准林分单位面积收获模型。详见表3。

表3 标准林分单位面积收获模型树种林分蓄积量/(m3/hm2)11年12年13年14年15年16年17年18年19年20年杉木35.0639.1043.6048.6254.2360.4767.4475.2183.8793.53马尾松12.6013.9815.5117.2019.0821.1623.4826.0428.8932.04阔叶树13.9615.4517.0918.9020.9123.1425.6028.3231.3334.66树种21年22年23年24年25年26年27年28年29年30年杉木104.31112.56121.46131.07141.44152.63163.27174.66186.84199.87马尾松35.5438.3641.4044.6848.2252.0456.1660.6165.4170.59阔叶树38.3542.0346.0750.5055.3660.6866.5172.9079.9187.59树种31年32年33年34年35年36年37年38年39年40年杉木213.81228.73244.68261.74280.00马尾松76.1881.8888.0094.59101.66109.27117.44126.23135.67145.82阔叶树96.01101.95108.25114.94122.04129.58137.59146.09155.12164.71树种41年42年43年44年45年46年47年48年49年50年马尾松156.73168.45181.05194.60209.16224.80241.62259.69279.12300.00阔叶树174.88185.69197.17209.35222.29236.02250.61266.10282.54300.00

5 结果与分析

5.1 结果

经核算， 2019年青羊湖国有林场森林资源资产总价值为201 899.71万元，其中经营性资源资产1 894.24万元、保护性资源资产200 005.47万元。详见表4。

表4 青羊湖国有林场森林资源资产总价值目标层准则层方案层对象价值/万元总价值其中:林木价值林地价值单位价值/(万元/hm2)商品林人工用材林1165.89510.34655.558.68竹林竹林70.701.00经营性资源资产非木质产品水产业150.0016.19国有林场森林资源资产经济林70.2040.2030.00森林康养风景林面积 437.45 1.14水源涵养林93491.3891987.481503.90186.50保护性资源资产公益林林地风景林103718.21102569.511148.70270.87天然商品林2795.882733.4862.40134.42合计201899.713454.45 注:青羊湖国有林场非木质产品包括:水产业及茶叶、猕猴桃、蓝莓等经济林;根据《湖南森林旅游和康养千亿产业发展规划(2018—2025年)》,确定2019年湖南省森林旅游综合平均收益为12254.90元/hm2。

5.2 分析

2019年青羊湖国有林场森林资源资产总价值为201 899.71万元，其森林资源具有巨大的生态、社会、经济效益，应该加大资源保护、生态修复、科学规划、产业发展的力度，以确保青羊湖国有林场森林资源得到有效保护和可持续经营。

保护性资源资产账面价值远大于经营性资源资产市场价值，两者相差了105倍。这说明青羊湖国有林场主要职能是以保护森林资源，维护生态安全为主体，持续推进生态文明建设。

经营性资源资产中单位核算价值非木质产品价值最高，以下依次为人工用材林、森林康养、竹林，说明目前青羊湖国有林场森林经营主要以水厂、茶厂为工作重点，还须发展更多的经济林产业，以增加林业的附加值；保护性资源资产中单位核算价值最高的是风景林，以下依次为水源涵养林和天然用材林，表明林场在保护好当前风景林的基础上，要加大天然林保护力度和进一步提升林分质量。

6 建议与讨论

一是要突出非木质产品的价值，提升水产业和茶叶的产量和质量，进一步做大林下经济；二是充分发挥现有资源优势，重点挖掘天龙峡的独特旅游资源，打造以特种植被——兰花为品牌的“兰花谷”观光和科教点；三是探索提质改造竹林，逐步培育以乡土珍稀树种为主体的混交林；四是在保护的基础上，开展林业科研，通过抚育、补植等综合性措施，全面提升森林质量和景观质量，探索人工促进天然林更新提质。

在核算过程种，对于具有存在价值的公益林林木资源价值，无法找到市场来配置资源，探索性的使用重置成本法进行了核算，可能还存在着一些不妥之处，可在今后的工作中继续探讨。