遗产税征收可行性分析

孙景钊

摘 要 改革开放以来，我国经济实现腾飞。人均可支配收入显著增加，超级富豪人数逐年增多，贫富差距逐渐加大。为了实现对资源的公平配置，开征遗产税的呼声越来越高。本文从遗产税的效应、征收阻力等方面进行可行性分析。

关键词 遗产税 可行性分析

一、遗产税征收社会背景

（一）国内外遗产税的发展

随着时代的发展、历史的沿革，我国在改革开放的时代发展需求下，于1985年在继承法中再次提到了遗产税问题，此次确定了遗产税的重要性，但是具体的讨论和研究还未确定。直到1993年，工商税制改革中再次提到了遗产税相关问题，这预示着改革开放以来遗产税被再次提上日程，但是具体的法律条文制定仍然被搁浅。

（二）遗产税征收的社会条件

1.经济的快速发展保证了我国遗产税具有充足的税源。我国居民收入在持续增长，这种增长与我国综合经济实力的提升密不可分，居民的高收入为遗产税征收奠定了基础。

2.社会主义法治体系逐步健全。《中华人民共和国宪法》是我国的根本大法，其法律地位不可动摇，我国保护公民的合法财产、支持并保护他们的继承财产权利，但是同时他们又承担纳税义务，这些都为我国遗产税的制定和出台奠定了坚实的基础。

3.公民的纳税意识不断增强。税收法制体系的健全和税收收入的持续增长以及税收违法行为数量的减少，都代表我国公民心中合法纳税的意识不断增强，依法纳税已经成为了他们的一种习惯、一种责任。纳税意识的增强为遗产的征收奠定了思想基础。

二、遗产税效应分析

（一）遗产税的经济效应分析

1.遗产税对消费储蓄的影响。我国目前仍属于储蓄型国家，消费观念仍然较为传统，人们习惯于将财产留给子孙后代。而在西方国家，由于社会福利制度较完善，公众往往不愿储蓄，而是消费，因此他们对遗产税征收的态度就不那么强烈。由于两种效应的限制，遗产税征收对消费和储蓄的影响很难有明确的界定。

2.遗产税对劳动供给的影响。征收遗产税会造成继承者最终继承的财产减少，这就意味着继承者不能再过度依赖继承的财产来生活，自身也会更加努力去工作。综合上述分析可以看出，遗产税对劳动供给的影响是根据不同情况而有所变化的。

3.遗产税对资产构成的影响。一旦开始征收遗产税，流动资产和非流动资产的价格将会发生变化，从而影响资产结构，必然会导致非流动资产向流动资产转移，同时，出于流动性的需要，纳税人会利用股权转让、股权出售等方式来变现，从而确保遗产税的缴纳，这样就会促进很多企业进行兼并，社会资产构成必然也会有相应的调整。

4.遗产税对家族企业的影响。（1）收入效应和替代效应的影响。根据收入效应和替代效应的特点，可以看出遗产税的影响对象基本分为以下几类：储蓄、投资、工作和闲暇。（2）企业投资决策的影响。遗产税对企业投资决策的影响目前观点不一，但是主流结论认为一旦开证遗产税，企业投资的规模则会减小。遗产税的税率和家族企业规模呈相反关系的，税率越高，则家族企业的规模越小，不利于其未来的发展。

（二）遗产税的社会效应分析

1.遗产税促进社会公平。税收公平包括“横向公平”“纵向公平”。遗产税有利于为社会创建公平公正的环境，营造良好的竞争氛围。遗产税可以实现每个人在获取各种教育资源、信息资源上的公平性，有利于市场竞争力的体现以及个人心理平衡的实现。

2.遗产税促进社会公益事业。慈善捐款有利于税收再分配，降低分配成本，增加分配的科学性，还可以得到良好的社会支持和人民大众的信任，或者说慈善捐款就是第3次分配。通過遗产税的征收，可以增强捐赠者捐赠的欲望，最终实现对福利事业的支持。

3.遗产税可以遏制腐败。一旦个人的财产需要申报、登记，甚至实名认证，则会实现个人财产的透明化，如果还想贪污受贿，则会增加政治风险和经济成本，当贪污腐败所承担的风险和成本超出贪污腐败所获得的收益后，贪污腐败行为发生的次数会大大减少。

三、遗产税征收阻碍分析

（一）遗产税的征收成本较大

目前我国尚未建立与遗产税密切相关的收入、财产监控体系，准确计算纳税人财产状况的难度较大，从遗产税的角度看，监控纳税人的财产状况会使税收征收成本上升。

（二）遗产税起征点难以确定

征税离不开明确的征收起点，但是从目前来看，我国征收起点还难以确定。如果起点过高，那么税收收入就比较低，也会大大减少税源;如果征收起点过低，大部分公民都将成为纳税人，这会违背遗产税调节收入分配差距的初衷。

四、遗产税实施构想

（一）遗产税的税制模式选择

任何税费的征收都会面临不同的对象，因此税制模式也需要进行调整，对于遗产税来说，本文认为可以分为总、分、混合3种模式。不同国家具有不同的国情，例如税收金额、税收征收过程、税收征收背景等，因此可以根据国情的不同来选择。

（二）遗产税与赠与税同时征收

遗产和赠与是遗产被继承过程中常见的两种形式，因此税收应当同时征收，这样有利于社会稳定，同时也是税收公平的必然要求。据了解，除了英国、新西兰等国家只设立其中一项之外，其他国家基本都是二者同时征收的，而且税率也是相同的。

参考文献

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