浅谈应收账款形成原因及控制途径

杨坤

【摘 要】 近年来，我国企业的应收款不新增加，大笔应收账款逐年沉淀，加速了企业资产质量的恶化，并严重影响着企业的再生产能力。应收账款的不断增加会给企业正常的生产经营带来巨大的困难，企业如果借不到或者贷不到款，最终会导致经营难以为继，被迫破产或被其它企业重组。如何有效的对应收账款进行管理，将货款及时收回转换为现金已经成为现代企业理财所关注的热点。应收账款是影响企业财务状况的重要因素之一，它对企业的生产经营有着极大的影响。本文分析了应收账款的形成原因及其产生的风险，并对其产生的风险如何有效的进行控制进行了论述，具有较强的现实意义，有利于提高企业的资金利用效率和核心竞争力。

【关键词】 应收账款 形成原因 控制途径

一、研究的背景及现状

（一）应收账款形成背景

在当代社会商品经济中，企业间产生的商品交易，通常以商业信用为基础，通过赊销的方法实现销售收入，因此，应收账款属于商业信用发展的結果，是一种投资行为。赊销在扩大销售、拓展市场、为企业在市场取得优势竞争地位等方面有着其他方式无法替代的重要作用。随着市场经济的不断发展，企业应收账款问题也越来越严重。很多企业为抢占市场盲目进行赊销，而企业的客户或与其有关的第三方滥用商业信用，造成企业应收账款回收时间长，坏账多，资金大多被压在应收账款上，资金利用率不高，应收账款周转率居高不下，严重的会导致企业利润大幅度虚增，资金严重短缺。很多现实案例都证实了应收账款会阻碍企业发展。

（二）当前中国企业应收账款情况

在中国市场经济的早期发展阶段，企业并不重视对应收账款的管理，对应收账款的管理主要体现在事后管理，即形成了应收账款后才管理，与当时的西方国家相比我国的企业很少在应收账款发生之前对其实施控制，造成应收账款占主营业务收入很大一部分。但随着我国市场经济的不断完善和深化，经济全球一体化进程的不断加剧，我国的企业现在对应收账款越来越重视，从“事后”控制变为“事前”控制，因为应收账款现在已经成为制约中国企业生存和发展的一个重要因素。

二、应收账款的含义

（一）应收账款的基本概念

企业由于提供服务、售卖产品等经营活动，向接受服务的单位或购货单位收取的款项，即应收账款。为监督、体现应收账款的变化和其结存状况，企业应设定“应收账款”科目。

（二）应收账款体现方式

从应收账款内容来讲，其表现形式有：应收票据、应收账款、其他应收款、应收垫付款、应收补贴款等;从应收账款的长短期限上来看，其表现形式有：长期、短期应收账款;其表现形式有：销货形成的日常应收账款和其它原因形成的应收账款。

三、应收账款的形成原因

企业经常发生的应收账款即日常性应收账款，其在企业中全部的应收账款中占据比例大且有很大概率能够被收回，体现在企业的日常性经营管理活动中，如工人工资等。所以，本文所阐述的应收账款都是针对日常性的应收账款。

应收账款形成的主要原因有：

（一）企业间竟争越来越激烈

如今，市场竞争越来越激烈，企业不得不利用各种方法来提升自己的销售量和竞争力，企业除凭借产品质量等以外，赊销也是提升销售量的关键措施。在售后服务、产品质量价格相差不大的情况下，实施赊销的产品销售额将超过现货现款销售产品的销售额。现在的市场通常体现在买方市场，消费者掌握了市场的主动权，各家企业为获取更多的市场利润和份额，利用各种方式展开竞争，例如赊销。然而，也出现了很多不正当竞争的行为，破坏了市场的正常经济秩序和企业资金链，由此造成了企业产生很多应收账款，导致许多企业经营困难，无法按时收回很多应收账款，企业的资金被压在了应收账款上面，变成了账本上一窜窜呆坏账的数字。

（二）企业未科学管理应收账款信用

产生成应收账款的另外一个重要的原因是没有完善的信用机制。应收账款的信用机制包括建立客户档案、评价客户信用等级、制定对客户的信用标准、进行账龄分析等。现在，我们进入了市场经济时代，由于信用制度的不完善、不健全、缺乏法律手段，使人们看到很多信用真空地带。一些企业对应收账款管理没有正确的、充分的认知，缺乏财务管理思想，风险意识、成本意识不强，缺乏健全的、科学的管理体系，随意赊出产品，但是无法收回。于是出现了“要债难”的情形。

（三）忽略了应收账款的货币时间价值

有些企业在进行产品营销决策时，忽略了应收账款的时间价值，一味追求销售额的扩大，这是不合理的。应收账款属于企业的一项投资，其具备时间价值，在赊销产生的盈利大于成本的情形下，才应赊销。

（四）缺乏完善的企业销售机制

企业为激发销售部门的工作积极性，通常会把销售业绩和销售人员的薪资相挂钩。由此，销售人员为追逐更高的薪酬，通常会应用赊销的方法，使个人的销售量得到提升，根本不会顾忌赊销所形成的应收账款。其结果会造成销售与监管脱节，应收账款中存在的问题不能及时的被发现，从而造成了企业的应收账款金额居高不下。

四、应收账款的控制途径

（一）企业应制定科学的信用政策

1、信用期间：指的是企业给子客户的付款时间，或企业允许客户从购货至付款的时间，信用期间不应太短或者太长，太短就无法充分的吸引客户，太长就会使应收账款的坏账风险加大。研究和改变当前信用期对成本与收入的影响，是确立信用期间的依据。假如增加信用期让增加的收入超过增加的费用，企业应当对现行信用期作出调整。

2、信用标准：指的是客户获取企业的交易信用应当具有的条件，企业需要在调查和分析市场用户资金、信用情况的基础上，对客户信用等级进行确立，随后对是不是要给予信用优惠进行确立。客户的资信标准一般应用“5C评估法”实施评估，该方法是企业管理应收账款有效的、关键的方法，即利用“5C”系统对客户的信用标准进行研究，从条件、抵押、资本、能力、品质五个层面对客户的信用情况进行评价。确立信用标准需要依据企业的具体状况，在增强市场竟争力扩大销售的同时也要考虑降低违约风险、收账费用等因素。在客户达到信用标准时给予享受企业的信用，达不到信用标准时降低信用程度或不给予享受企业的信用。当然企业也要考虑同行业竞争对手情况和自己承担风险的能力，在给不给客户商业信用方面作出一个双赢的选择。

3、现金折扣：是企业对客户在商品价格上所做的扣减。提供现金折扣可以吸引客户为了享受现金上的优惠而提前付款，这样可以缩短收款期，加速应收账款的周转。

（二）企业应当对自身的收账政策进行持续的优化

在客户违背和企业约定的信用条件，拖欠甚至拒绝付款的情况下，企业应利用合理的收款方法，把企业损失降低到最小。在企业应收账款遭遇拒绝付款或者拖欠的情况下，应当先对现行的信用审批制度和信用标准是不是存有缺陷进行研究，随后，再次调查违约客户的资信级别。通常企业应当先制定一个和客户实现双方都可以接受的方案，进行债务重组，则很有可能收回应收账款。针对信用情况比较差、恶意拖欠账款的客户，应把其清除出信用清单，不再把产品赊销给这些客户，并且加快催收这些客户拖欠的款项，如果催收也无法要到款项，则应利用法律武器维护自身的合法权益;针对信用记录始终保持良好的顾客，可以委派专门的人员与客户沟通协商，从而使账款拖欠问题得到有效的解决。在企业对收账政策进行制定的时候，应当权衡和对比减少的应收账款机会成本和坏账损失、增加的收账费用。以后者小于前者为基础，制定有效的、合理的收账政策。

（三）企业应当加强对应收账款的内部控制管理

企业应当定期分析应收账款情况，从而及时的找出问题并且制定相对应的解决措施，防止应收账款坏账金额持续增加。

1、对内部控制制度進行构建，追踪分析应收账款。企业应当深入的调查赊购单位的偿付水平与信用水平，研究客户所拥有的资金是不是可以还款，应把信用情况差、挂账金额多的客户进行重点分析，要明确销售人员责任，让其也关注自己销售所形成的应收账款，因为他们也有催收的责任。

2、应收账款超期时间越长，则变成坏账损失的概率就会越大。因此，企业一定要把应收账款的账龄分析工作做好，根据时间长短列表，以便统计不同到期时间的应收账款，对逾期的应收账款应重点分析、调查，找出应收账款发生的原因：一是作为调整信用政策的参考;二是对可能发生的坏账损失，提前做充分的准备，让其对企业的影响最小化。

3、对应收账款坏账准备制度进行制定，预估坏账损失，检查在资产负债表日对应收账款的账面价值。此项措施不但可以提高企业应付风险的能力，同时还可以起到防止企业利润虚增的作用。

结束语

通过对应收账款形成原因及控制途径的分析，我们可以看到应收账款形成的主要原因是商品的赊销。在市场经济条件下，只要商业信用存在，赊销就不可避免。企业可应用赊销的手段拓展市场，但是也使企业坏账风险加大，但“风险”不等于“危险”，只要企业建立建全好相应的内部控制机制，合理控制应收账款，在降低坏账损失风险的同时还可以提高企业资金的利用效率，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

【参考文献】

[1] 财政部企业司.企业财务通则解读[M].北京：中国财政经济出版社，2007：94

[2] 财政部会计资格评价中心.初级会计实物（2020）[M].北京：经济科学出版社，2019.9：57-58

[3] 李彦霞.应收账款管理之5C评估法[J].大东方.2017（07）：193