加强内控制度建设，防范高校票据管理风险

程志芬　廖华

摘要：票据是确保高校收入合法、真实、准确的原始依据，也是会计凭证的重要载体。加强票据管理是高校财务管理工作的重要组成部分。根据政府会计制度改革的要求和高校内控制度建设的需要，高校票据管理需要进行制度重建，流程再造，构建满足新技术条件下的票据管理规范，防范财务管理风险。

关键词：内控制度;高校票据;管理风险

一、高校票据管理现状与问题

（一）高校票据的种类

当前高校票据按存在的介质分纸质和电子两种，按功能和用途分为财政类票据、税务类票据、内部结算类票据。

第一类是财政类票据。

财政票据是由省级财政部门印制、发放、管理的，是高校财务收支的法定凭证和会计核算的原始依据，也是银行代理政府非税收入业务的重要凭证。《财政票据管理办法》明确规定财政票据是财政、审计、监察等部门进行监督检查的重要依据。这类票据是高校用量最多的票据。高校财政类票据包括：

1.非税收入专用收据

非税收入专用收据指的是省物价部门在《收费许可证》批准的行政事业性收费票据。高校需根据国家物价部门批准的收费标准，收取各类学生的学费，住宿费，考试费，报名费等，在收费后，需上缴财政专户，不得私自挪用。

2.捐赠专用收据

高校在依法接受社会和个人的公益性捐赠款时需要开具捐赠专用收据。

3.结算类票据

根据财政部《财政票据管理办法》的规定：“资金往来结算票据是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证”。高校结算票据主要用于押金、质保金等。

第二类是税务类票据。

为弥补办学经费的不足，提高办学质量，各高校除了积极争取财政拨款外，还多渠道筹措办学经费。如高校在科技成果转化过程中，与企业合作中进行的技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训等方面所取得的收入，需要开具税务发票;还有为社会提供服务的学术交流中心、后勤服务集团等取得的收入也应开具税务发票。

第三类是高校内部的结算类票据。

用于收取单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的票据。

（二）高校票据管理现状与问题

高校票据管理包括票据的印制、领购、开具、取得和保管等。国家对票据管理的制度包括财政部制定的《财政票据管理办法》，《中华人民共和国发票管理办法》等。大多数高校能根据财政部的文件制定了相应的票据管理办法。但是，由于高校规模的不断扩大和经济活动的多样化，以及信息技术发展的快速发展，增加了票据管理的复杂性和危险性，也出现了一些管理上的困难和缺陷。

1.电子票据系统没有与核算系统对接，或者没有完全对接，票据核对、核销工作的精准性不高

当前高校使用的电子票据主要是财政类票据，重点是学费、住宿费收据。其次是结算类票据。目前高校的电子票据主要是将非税收入的专用电子票据与核算系统对接了。但往来结算票据、其他收入票据没有对接核算系统，导致对账、核销工作难度大。

2.开具票据不规范、不完整

票据都有规范格式和书写要求，高校往往对使用票据的人员培训不到位，導致开票时，对收费项目、数量、单价、日期、金额等重要事项漏填或少填，漏盖收费公章，大小写不一致现象时有发生。加之领用票据的人员流动性较大，大多数人员都不具备专业的票据管理和财务知识，容易积累问题，历史遗留问题较多。

3.票据管理和领用人员专业水平不高

长期以来票据管理被当作一项技术含量不高的事务性工作，往往由文化程度不高的年龄偏大的人负责，导致管理效率不高。高校内部各部门领用开票人员流动性大，交接手续不严格，加上高校收费票据用量大，时间长，容易导致票据遗失或核对难度增大。

4.违规使用票据

部分高校由于管理不善、政策不熟，导致过期或作废的票据正常使用，或该开税务发票的开成了非税收据，特别是在资产转换的过程中容易开错票据类型。值得警惕的是少数单位随意购买票据、违规收费、私设小金库，严重违纪甚至违法，给单位和社会造成巨大危害。

5.预借票据快速增长，加大了票据管理难度

根据票据管理规定，一般是先收款后开票，但实际操作中，有些单位为了规避自身财务风险，往往要求先开票后付款。如有些高校为了支持科研工作，对科研人员预借票据的需求在一定范围给予了支持。随着近年来高校科研经费的大幅度增加与社会服务收入的不断增长，预开票的频率大大增加，这势必造成预开票据款项不能及时到位，甚至票据遗失。大量预开票据的收入游离于账外，加大票据清理的难度，也增加了财务管理的风险。

二、高校票据管理风险

（一）票据管理混乱，账务核算内容错误或发生舞弊风险

由于缺乏对于各类收入票据的保管、申领、启用、核销、销毁的管理机制，高校可能发生财务核算内容错误或发生舞弊情况。如高校未建立收据管理台账或台账记录不明晰，管理层无法了解票据购置、使用的数量、编号情况，无法确认收取的款项、票据开具的金额与实际发生的业务情况是否相符，导致核算错误。预开的票据在学校账务上反映不出来，收入不能实现，存在收入预算不能兑现的风险。更严重的风险是，遗失的票据若被他人对外开具收据招揽业务实施诈骗，将会给高校带来经济或名誉上的不可估量的损失。

（二）税务风险

自从高校由单一财政拨款过渡到多渠道资金来源后，高校已不是无税事业单位。随着科技成果转化、技术咨询、社会服务活动增加，涉税票据在高校使用日益增多，且大量的是预借票据。税务票据开出了，如果经济协议不能履行，则垫付的税款不能收回，学校存在资金损失的风险;更有甚者，会存在虚开增值税票的风险。错开票据，应开税务发票却使用非税收据的，在财税检查中会受到处罚，存在学校名誉和经济损失的风险。

（三）政策风险

高校在资产转换过程中，因政策不熟悉导致的票据错开，会导致税务追查和罚款。在高校发展过程中，发生资产转换时涉及价差收入，这种收入在高校看来是不交税的，但在税务部门认为是涉税的。

（四）票据遗失风险

在会计处理中，一本票据可以使用很长的时间，这期间会出现票据领用人员辞职或调离工作的情况，如果交接不到位，就会造成票据遗失;另外，近几年各高校预借预开票据的大幅增长，多数高校未进行入账处理，且预开票的管理方式落后，随着时间的推移，很可能出现多年前的预开票兑现不了，票据也无法追回的风险。

三、加强票据管理的对策

（一）完善票据管理制度，优化票据流转程序

健全票据管理制度，落实专人负责、专柜存储、专账记录;规范票据领取、使用、核销环节;定期对票据使用情况进行清理核查，严格执行票款分离，开票与收款不相融。严肃票据管理和使用的纪律和责任，严肃查处毁损、遗失票据的行为，增强票据管理和使用人员的责任心。建立健全票据监督检查机制和责任追究制，充分发挥审计、纪检监察部门的内部监督作用，定期对单位的收入项目和票据进行清理检查，防止违规收费、滥开票据、公款私存和私设“小金库”的违纪违规事件发生。梳理票据管理流程，确保票据管理制度通过流程控制到位。

（二）设置专人专岗管理票据

根据不相融岗位分离原则，设置票据购置、发放、使用、核销相关的岗位。普通本科高校要建立一套科学规范的票据管理制度，并责任到人，让高校收费收据从申领、发放、回收、销毁、管理都遵循专门的工作流程落实在岗位职责中。同时高校各部门也要指定专门责任人负责本单位票据领取核销工作，并指导本单位工作人员规范使用票据;高校财务主管部门要制定票据责任人的培训计划，定期对票据责任人进行培训，强化票据责任人对票据管理知识的更新，以期更好地指導高校各相关单位收费票据的使用。

（三）加快信息化建设，广泛使用电子票据

为推广使用财政电子票据，财务部先后发布并实施了一系列管理规定。2013年1月1日财政部发布的《财政票据管理办法》正式实施，该办法第五条明确规定：“财政部门应当积极推进财政票据电子化改革，依托计算机和网络技术手段，实行电子开票、自动核销，全程跟踪、源头控制，提高财政票据管理水平。”2017年财政部又印发了《关于稳步推进财政电子票据管理改革的试点方案》的通知和《关于做好财政电子票据管理改革第二批试点有关工作》的通知，通知中强调高校是使用电子票据重要的试点单位。高校应率先开具财政电子票据，减少纸质票据管理的工作量和存放空间。为开发票据管理系统，提高票据管理效率，实现票据系统与核算系统的对接。财政部于2018年在试点的基础上印发了《关于全面推开财政电子票据管理改革》的通知（财综[2018]62号），要求全国范围内全面推行财政电子票据工作。因此，高校要严格落实财政部发布实施的有关票据管理规定积极推广使用电子票据，实现票据管理的现代化。

（四）强化审核监督

高校财务部门要改变重支出票据审核，轻收款票据监督的惯性思维，认真审核财政收据项目内容填写是否清楚完备，事项是否真实可靠，金额大小写是否一致，有关经手人员及负责人、收款单位是否签字盖章，对不符合上述规范的票据要退回，由相关责任人进行补正。审计部门要加大票据审计力度，可以开展票据管理的内部控制专项审计，并结合小金库检查及银行账户检查同步进行。经检部门也可以在巡视巡察中将票据管理的内控制度建设及执行情况作为巡察内容。

四、几点体会

1.国家对高校的收费监管越来越严，从基本的票据管理入手，可以更好的体现这种监管的要求，可以防微杜渐，把风险扼杀在萌芽状态。

2.完善的票据管理制度和执行力度既是内控制度的要求，更是风险防范的基本途径。

3.新技术带来的冲击也给票据管理带来了新情况新问题新挑战，高校应努力应对这种挑战，把危机转化为机遇。

4.提高票据管理人员的综合素质，这是防范票据管理风险的根本。

票据管理是财务管理的重要组成部分，各高校在票据管理的实务中不仅要对开票环节进行合规、合理管控，还要对票据领用、核销的及时性、准确性进行监督，形成对票据的全流程监控。高等学校应按照内部控制体系建设的要求，逐步完善票据管理制度，规范票据管理流程，加快信息化建设，防范财务风险。

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