现代企业制度下的内部审计研究

许国柱

[摘    要] 如今，我国企业内部和外部风险非常多，内部控制开始受到企业的广泛关注。在公司治理中，内部审计工作是重要构成，公司治理可以保障内部控制顺利实施，内部审计可以确保内部控制得到有效的监督。如今，市场竞争非常激烈，企业要想在激烈的竞争中实现企业目标，就要提升自身内部审计能力，实现自我监督和自我控制。尽管企业在经营和管理中取得成效，但是内部审计在我国起步比较晚，在实际的应用中还是存在问题。本文主要分析我国企业内部审计存在的问题，并针对问题，在现代企业制度下提出内部审计的措施。

[关键词] 现代企业制度;企业内部审计;审计管理模式;审计委员会

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 020

[中图分类号] F239.45    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）05- 0046- 02

1      引    言

随着现代企业制度的建立和发展，我国审计事业发展非常快。内部审计工作也逐渐从单纯的财务收支审计朝着经济效益审计发展，在市场经济发展中，内部审计发挥的作用越来越大。随着现代企业制度的建立，企业的组织形式发生了很大的变化，企业内部审计机构的设置从范围到职业准则等也发生很大的变化。我国传统的内部审计存在一定的问题，职能非常单一，并且仅仅是进行经济活动的监督，内部审计发挥监督和服务两方面的职能，但是不能发挥评价职能。内部审计具有监督、评价等职能，但是企业的内部审计职能比较模糊，不利于企业长远发展。内部审计人员在对组织风险考虑环节中，要对内部审计资源风险，制定内部审计方针。然而，我国内部审计不能充分利用现有的资源，审计的针对性不足。因此，在现代企业制度下，我国应该不断改善内部审计的方法，提升企业内部审计的实效性。

2      现代企业制度下企业内部审计存在的问题

2.1   内部审计职能模糊，独立性差

我国企业的内部审计是一种行政命令的方式，在最初形成后，主要是外向性服务，结合国家审计形成的内部审计模式。这种传统的内部审计模式对审计职能的认识非常模糊，不利于内部审计理论作用的发挥。有些企业在管理环节中，对内部审计的认识不清晰，甚至产生抵触情绪，有些企业还是不能将内部审计融入自己的管理中，导致内部审计工作不能顺利开展。企业的内部审计是对组织内部控制进行评价，从而及时找出组织潜在的风险和审计的效果，完成组织的目标。内部审计部门的人员有限，对组织各个领域了解不多，内部审计的服务功能不能充分发挥出来。内部审计对内部控制制度的设计和执行效果进行评估，从而揭露企业在经营中的风险，但是传统的内部审计很难做到这一点。内部审计具有独立性原则，但是我国传统的内部审计很难发挥独立性特征。内部审计和外部审计如果不具备独立性特征，审计结果就不能发挥作用。内部审计的独立性是在机构隶属关系上呈现出来的，也是对职权授予的确定。内部审计具有客观性，要站在客观的角度完成工作，才能呈现出的权威性。然而，对我国企业内部审计的实际情况分析中，很多企业的内部审计都是隶属于其他机构和部门的，很多企业的内部审计都是隶属于财务部门，要接受财务主管的管理。有些上市公司的内部审计隶属于审计委员会，董事会对他们进行直接管理，这样的内部审计对内部经理没有任何的约束能力。我国的审计制度规定在主管部门审计环节，如果发现了重大问题，要及时向上级反映，导致内部审计的独立性非常差。内部审计受到不同利益格局的影响，当利益格局不一致时，就会导致内部审计陷入两难的境地，内部审计会偏向于与自己利益相关的一方，导致内部审计的客观性和独立性不能充分发挥。

2.2   审计策略消极被动，工作范围狭窄

我国内部审计工作执行中非常被动，工作中与其他部门缺乏沟通。不能征求其他部门的意见，当审计中发现问题后，也不能结合其他部门的意见进行调整。我国内部审计工作主要是服从行政命令，很多企业领导人对内部审计的独立性认识不足，认识审计就是对各类账目的查看。有些企业将内部审计的职权限制在财务会计的审查，不能涉及企业的管理环节。

2.3   不能参与到企业的各项工作中，审计技术落后

有些企业在内部审计中，不能及时地做出评价，在企业制度制定、工程项目和重要合同的签订中，内部审计不能充分发挥作用。企业不能充分认识内部审计的职能，管理层对内部审计产生排斥心理。我国内部审计工作一般都是采用手工查账的方式，审计人员在工作中完全按照自己的经验进行判断，通过随意抽签的方式，很少采用科学的统计抽样或者计算机辅助软件进行各项审核工作，审计工作中产生的风险不能以量化的形式呈现出来。审计工作往往都是事后审计，并且以静态审计为主，很少开展事前审计和事中审计的方式，导致审计部门不能及时发现问题。技术的落后导致我国内部审计的独立性差，审计范围非常小，审计质量不佳。审计人员的知识体系有待于完善，审计工作在企业中长期被忽视，导致审计结果不能发挥任何作用。

3      现代企业制度下加强企业内部审计的对策

3.1   改善内部审计管理模式

内部审计管理模式主要可以分成行政管理模式和行业管理模式，在行政管理模式中，国家审计部门由政府负责，政府审计机关制定相关的审计规定。内部审计形成审计协会的方式，在学术研究的基础上，履行职责。企业在内部审计中，应该履行法律职责，按照各级政府提出的审计要求，进行内部审计草案的起草工作。對相关部门进行指导和监督，完善审计机构的建立，配置高素质的审计人员。组织内部进行审计理论的学习，对内部审计人员进行定期的培训，交流审计工作的相关经验。通过建立内部审计的行政管理模式，从而提升约束性，实现更广范围的内部审计。企业在内部审计中可以结合行政管理方式，从而在较短的时间内进行大范围的推广。行业管理模式的内部审计是采用职业化管理的方式，在行业管理内部审计环节中，对事务进行管理。

3.2   现代企业管理制度下内部审计管理模式设计

企业的内部审计管理模式中，结合内部审计机构的隶属关系分析，分别隶属于财务总监、总经理和监事会。财务总监领导下的内部审计模式建立中，其主要是负责日常的审计工作，不能对公司的决策者的决策进行干预，其优点在于可以对企业相关事项进行协调与沟通。企业建立总经理领导下的内部审计模式，可以实现内部审计机构的层次设置，从而使内部审计的地位得到提升，有助于企業在生产经营中自觉的接受内部审计，扩大内部审计的范围。内部审计与企业经营管理层建立非常密切的关系，从而为企业的经营和决策提供服务，提升企业经营的管理水平。这种内部审计的设置方式，是以提升企业的经济效益为目的，提升了内部审计的独立性，并且确保内部审计站在一个高层次的地位上。内部审计机构与财务部门处于一个相对独立的状态下，从而确保内部审计部门对财务部门进行监督。上市公司中可以将监事会作为内部审计的领导，监事会主要负责对公司的各项工作进行监督，由股东代表和职工代表构成，监事会主要分析董事和经理在工作中是否违反公司规定。将内部审计设置在监事会中，可以提升内部审计的公正性，而且不会受到任何行政的干扰。

3.3   建立审计委员会

公司的董事会可以设置审计委员会，从而对公司内部和外部审计工作负责。审计委员会的成员有三名董事，三名董事都是独立的。审计委员会是董事会的一个重要机构，由董事会、高等管理者进行风险管理，出具财务报告。审计委员会可以促进内部审计工作的开展，提供有效的财务报告，对企业管理和财务情况进行分析，有效的识别和控制风险。公司涉及的风险主要有竞争、环境、财务和法律等方面，审计委员会可以通过内部审计有效的规避这些风险。结合每个公司的情况，设置明文的方式，明确审计委员会的职责。审计委员会应该及时向公司高层领导汇报其工作活动，及时观察结果。在财务报告环节，主要是结合外部审计的相关事务，选择独立的审计师负责，对内部审计的范围、程序和计划进行分析，评估审计的结果。对企业的会计政策掌握的基础上，结合重大的变动，针对有疑问的地方及时出具报告。对企业的财务报告和年度财务报告进行审计。为了确保公司可以按照法律和法规经营，遵守商业道德，应该通过内部审计的方式，对公司的财务事件进行调查。在内部审计环节，有效地预防财务风险和经营风险，结合内部控制制度，完善内部审计计划和范围，提升内部审计人员的职能，将内部审计应用到财务预算环节，结合外部审计，对外部审计进行监督，确保内部审计和外部审计之间的合理沟通。通过审计委员会的建立，可以提升内部审计的权威性和独立性。企业内部审计机构都是审计委员会管理，与管理当局分离。总经理和公司的全部经营活动都要接受审计，审计的结果直接向委员会汇报，从而使内部审计的权威性得以发挥。审计机构具有独立性特征，为内部审计的开展打下良好的基础。通过双向负责与双轨报告的方式，保持双重关系，确保内部审计的职能得到充分发挥。通过审计委员会的建立，可以有效地确定内部控制制度，建立财务报告，提升财务报告的质量。审计委员会进行审核和评价公司内部控制的效果，及时发现问题。对公司经营情况进行监控，确保公司经营中按照程序操作，遵守法律。

4      结    语

如今，现代企业制度建立，要求企业采用现代化的管理方式。企业要结合自身的管理方式，建立内部审计制度。企业应该明确内部审计的定位，结合内部审计的现状，不断完善审计的流程。明确内部审计的改革，从而完善内部审计的职能。内部审计在当今经济生活中发挥的作用非常大，在公司治理中的作用不可替代。通过有效的内部审计，可以提升企业的资金回报率。

主要参考文献

[1]宗海旭.现代风险导向审计模式下的企业内部审计研究[J].现代经济信息，2019（7）：210，212.

[2]刘洪涛，杨国友.基于企业战略导向的内部审计研究——以国有施工企业为例[J].农场经济管理，2018（12）：58-60.