审计在破解企业发展问题中的职能定位及实践

李晓樵

[摘要]在审计视角下解读企业的发展问题，则可以被细化为整体经营问题、财务内控问题和主体责任问题三个构成要件。审计职能可定位于：统揽企业发展全局、强调企业资本效益、考核企业责任主体。在审计职能导向下，审计工作实践可围绕夯实前期的看、听、访工作、在审计常规中重视信息质量、突出企业组织资源配置绩效、以审计结果为督导落实整改四个方面来展开。

[关键词]审计;企业;职能定位;企业经营管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007148企业作为一类组织在发展进程中会面临内外两大系统的影响，所以破解企业发展问题属于一项系统工程。在审计视角下解读企业的发展问题，则可以被细化为整体经营问题、财务内控问题和主体责任问题三个构成要件。审计工作所固有的整体观决定了关注企业的整体经营状况属于审计的职能范畴。从审计工作的常规表现来看，其工作重点在于审核企业的资金使用情况，由此所引申出的便是财务内控问题。审计的目的在于督导与辅助，所以必须将审计结果落实到责任主体身上，并在制度激励与规制措施下来引导责任主体的行为偏好。因此，从上述三个要件出发来分析企业发展问题，并界定和提出审计工作的职能定位及实践路径，便构成了文章立论的出发点。文章以国有企业为例展开主题讨论。

1审计视角下企业发展问题分析

11企业经营管理问题

国有企业可以分为商业性和公益性两大类别，但无论属于哪种类别，良好的企业经营管理绩效都将在所属行业内发挥出引领作用。然而，诸多国有企业在主营业务发展中仍或多或少的存在着经营管理问题。从企业整体运行状态来看，“产出/投入”绩效与外资同类企业之间仍存在一定差距。由经济学原理可知，这种绩效差距往往来自于国有企业内部的“×—非效率”因素的影响，具体反映在组织生态环境、职工工作中的人际交互模式等负面因素使然。

12企业财务内控问题

深入到国有企业内部的运营环境，财务内控问题又成为影响企业发展的因素之一。财务内控的内容可以分解为：价值层面的全面预算管理和实物层面的固定资产配置。全面预算管理所要求的全员参与和全过程预算管理，在国有企业中难以全面落地。固定资产配置所内含的固定资产采购、使用、维护等工作仍存在不少瑕疵。这些问题直接导致了“×—非效率”现象的形成，从而就在整体上引致出了企业的经营管理问题。

13企业主体责任问题

国有企业作为科层组织内在的组织架构以职能型为主导，这就要求在企业运营中需要落实主体责任，并以制度激励或制度规制措施来调整责任主体的行为偏好。然而，职能化结构所固有的利益封闭性，使得部门负责人的主体责任难以落地。再者，科层结构下所存在的权威式管理传统，也使得各层级责任主体的行为难以获得有效监督。

2审计的职能定位

21定位于统揽企业发展全局

在供给侧结构性改革背景下，国有企业发展需要以优化产能结构为内驱动力，并以技术创新为内驱动力的生成之源。作为一项国有企业战略，审计工作需要定位于总揽企业发展全局，借助审计工作所特有的整体视角优势，为企业产能结构优化寻找切入点，并为技术创新路径规定可行的实施路径。这项职能的发挥，仍需要从审计工作的看、听、访、查等工作要点中来体现。

22定位于强调企业资本效益

企业资本含有企业资金和企业资产两大类要件，审计工作具有明确的目的性和指向性，那就是通过稽核企业的资金往来账簿，以及审核企业固定资产存量，使财务内控工作不断增强企业的资本效益。在政治经济学范畴，企业资本效益可以用“m/c+v”表示，m为国有企业经济剩余、c为不变资本投入、v为可变资本投入（可看作为工资）。在供给侧结构性改革背景下，唯有提高单位工效才能不断增强企业的资本效益。

23定位于考核企业责任主体

从审计工作常态出发，考核企业责任主体的方式主要为：对责任主体实施离职审计、对财务部门的业务工作实施督查、对主营业务部门经济活动的合理性与合规性做出判断。需要指出的是，本着破解企业发展问题这一核心议题，考核企业责任主体不仅含有评价经济业绩的工作内容，还含有辅助责任主体提高经济活动质量的工作要求。

3审计工作实践

31夯实前期的看、听、访工作

在破解企业发展问题时，审计人员需防止先入为主。目前研究国有企业发展问题的文献可谓汗牛充栋，且许多研究观点值得商榷。因此，审计人员需夯实前期的看、听、访工作。具体应深入基层考察主营业务开展现状，即围绕价值链和供应链考察采购、生产、销售等环节的业务开展现状。听取各部门负责人、职工代表的意见和建议，从中来发现制约企业发展的有益线索。“访”则在于走访与企业有关的业务单位，从中佐证企业发展所存在的问题。

32在审计常规中重视信息质量

进入到审计常规工作后，则需要重视经济信息的完整性和真实性，笔者将其统称为信息质量。审计常规主要以财务信息为对象，以企业的经济往来所生成的会计凭证为载体，从这些形式要件中并不能完全反映出企业的经营状况，所以还应对这些信息背后经济事件的真实性和合规性进行确认。与看、听、访工作相联系，在审计中存在疑点的会计凭证应要求当事人提供证明材料，而这应作为国有企业经济往来中的财经制度。

33突出企业组织资源配置绩效

提高国有企业的单位工效在资本层面首先反映为，需要建立科学、合理的资本技术构成，即不变资本与可变资本在技术上的有效配比。随着企业ERP系统的广泛应用，在形式上实现有效配比并不困难，难点则在于主营业务开展中“物化劳动对抽象劳动的吸收效率”。原材料作为物化劳动的表现形态，承担着吸收抽象劳动的主要职能，所以突出原材料的采购审核和节约化使用审核便成为应有之义。在价值层面，审计工作应着力于稽核原材料采购经费的使用情况，并对该资金的使用效益进行定性评价。

34以审计结果为督导落实整改

破解企業的发展问题，不能只是让企业管理层知道企业发展问题的出处，还需要帮助他们着手解决这些问题。因此，应以审计结果为督导落实整改工作。为了推动整改工作的落实，企业管理层应根据审计结果制订出落实整改的工作计划，并在目标分解、目标协同、目标考核下来引导责任主体的工作行为。同时，国有企业还应发挥党建工作所释放出的政治引领功能，在落实党员干部政治主体责任的基础上推动整改工作的落地。

4结论

审计工作所固有的整体观决定了关注企业的整体经营状况属于审计的职能范畴。审计工作重点在于审核企业的资金使用情况，由此所引申出的便是财务内控问题。审计的目的在于督导与辅助。为此，审计职能可定位于：统揽企业发展全局、强调企业资本效益、考核企业责任主体。审计工作实践可围绕：夯实前期的看、听、访工作、在审计常规中重视信息质量、突出企业组织资源配置绩效、以审计结果为督导落实整改四个方面来构建。

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