成本会计中“辅助生产费用分配方法”的教学反思

何延乐

【摘要】“辅助生产费用的分配”这个教学难点需要讲五种分配方法，利用T型账户有显而易见的优势，带领学生探究并掌握辅助生产费用分配的各种方法，既实现了教学目标又取得了很好的教学效果。

【关键词】T型账户成本会计辅助生产费用分配方法

正文：成本会计有一个明显的特点，就是某个成本核算事项往往存在多个方法。辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配、計划成本分配法、代数分配法、顺序分配法五种方法；生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配会介绍七种方法，产品成本计算方法最起码要学习品种法、分批法和分步法三种方法。不同方法有不同的适用情形和优缺点，如果不能充分理解，只是为计算而计算，无法形成专业素质。

如何破解成本会计课教学效果差的难题？一要充分了解学情，积极利用多媒体教学手段，做出案例丰富、内容充实的授课课件；二要优化教学语言风格，循循善诱，调动学生听课积极性，提高课堂参与度；三要选取正确的教学方法进行启发引导。

在成本会计教学中，T型账户可以发挥它的优势。下面以授课中“辅助生产费用分配”五种方法的教学反思为载体，谈谈笔者如何去巧妙运用T型账户解决这个学生学习中“辅助生产费用分配”这个老大难问题。

一、给出案例

某公司有锅炉、机修两个辅助生产车间，两个辅助车间之间有相互提供产品与劳务，锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的成本按修理工时比例进行分配。该公司201×年7月有关辅助生产成本的资料见表1。

二、分析数据

根据题意，分析数据，将表格资料通过T型账户表示。见图1和图2：机修成本、锅炉成本分配示意图

三、分配方法

辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法五种，不同的方法有各自的优缺点和适用情形。

（一）、“亲兄弟不算账”，直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，计算简单，上课时会引导学生先学习该方法。利用图例讲解计算，图1、图2中“？”处的数据很容易填写。机修车间车间需要分配的费用是480000元，对外提供劳务150000 h，单位成本3.2元/ h（480000÷150000）；锅炉车间需要分配的费用45000元，对外供气9000 m3，单位成本是5元/ m3（45000÷9000）。

参照T型账户，成本结转的借贷方向明确，分录挥笔而就。

借：制造费用——第一车间：281500

——第二车间：243500

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）：480000

——辅助生产成本（锅炉车间）：45000

然后再学习填写实务表单，待分配费用、单位成本（分配率）都不难理解。

（二）、“亲兄弟明算账”，交互分配法是教学中的难点，需要对概念做出必要的讲解后，将图1、图2中“对内交互分配”的单位成本分别是3元/ h（480000÷160000）和4.5元/ m 3（45000÷10000），填入“？”处。则交互分配的分录水落石出：

借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）：4500

——辅助生产成本（锅炉车间）：30000

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）：30000

——辅助生产成本（锅炉车间）：4500

然后进行对外分配，由于“对外分配的”金额发生变化，可以另画T型账户清晰反映（见图3、图4）。如此，无论是计算还是会计分录，学生都能较好地掌握。

机修车间对外分配的费用（加交减互）为454500元（480000+4500-30000），对外提供劳务150000 h，对外分配的单位成本是3.03元/ h（454500÷150000）；锅炉车间对外分配的费用（加交减互）为70500元（45000+30000-4500），对外供气9000 m3，对外分配的单位成本是7.8333元/ m3（70500÷9000）。

对照T型账户，写出对外分配的结转分录：

借：制造费用——第一车间：282349.83

——第二车间：242650.17

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）：454500

——辅助生产成本（锅炉车间）：70500

同上，理解了交互分配法后，再学习表格式的费用分配表的填写就轻松多了。

（三）、“计划赶不上变化”，用T型账户讲解计划成本分配法，能很好地反映实际成本与计划成本的不同，“辅助生产成本——机修”和“辅助生产成本——锅炉”账户贷方是按计划成本分出去的费用，计划成本与借方归集的实际成本的差额要结转至“管理费用”。需要重点讲解的是，实际成本并不是原先的待分配费用（案例中的已知数据480000元和45000元），应该要加上交互分到的费用（虽然只是计划数）。这点通过T型账户演示极为重要，分配结转分录包括两步：

假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米供气耗费4元。

第一步，按计划成本分配。

借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）：4000

——辅助生产成本（锅炉车间）：25000

制造费用——一车间：220400

制造费用——二车间：190600

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）：400000

——辅助生产成本（锅炉车间）：40000

第二步，将辅助生产成本差异计入管理费用。

其中，机修车间的实际成本=480000+4000=484000（元）；锅炉车间的实际成本= 450000+25000=70000（元）。

并及时得出该方法下的结论：超支差（实际大于计划）增加管理费用，节约差（实际小于计划）冲减管理费用。

（四）、“数形结合、构建方程”，通过T型账户借贷两方的平衡关系构建方程完成“代数分配法”。巧妙设置单位业务量成本为未知数，联立方程组，在彻底明白交互分配对数据的影响后，代数分配法所需列的方程式就不会写错。必须要考虑交互分配，才不会绕回单价是3元和4.5元的怪圈中，交互分配法计算过程如下：假设x为每小时修理成本、y为每立方米用气成本。

解方程可以求得最精确的单位成本，因此代数分配法是五种辅助费用分配方法中最精确的。

（五）、“抓大放小、拣稠的捞”，顺序分配法按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。该方法的重点是通过提示引导，让学生明确分配的先后顺序，同时衬托出该方法体现的管理思想，产生醍醐灌顶的作用，其过程在此不再赘述。

参考文献：

[1]郭相英.辅助生产费用分配教学之我见[ J ] .商业会计，2016（5）：118-120.

[2]窦薇.对成本会计教学中的若干思考及成本T账户流程图教学法[ J ] .财会研究，2016（1）：42-44.