会计信息质量研究

(兰州财经大学 甘肃 兰州 730101)

一、会计信息质量的含义

会计信息是指在企业在经营过程中，对其所产生的数据加工而形成的经济信息，会计信息本质上是一种经济资源，它能够为企业提供决策信息。会计信息质量就是是会计信息是否满足人们的需要及其满足的程度。质量较高的会计信息能够帮助决策者更有效率的做出经济决策，而现实中普遍存在的会计失真现象则阻碍了企业做出正确的的决策，甚至会造成资产流失的状况。长此以往，这种失真现象将会严重影响我国资本市场的发展和完善，因此企业需要不断完善会计监督及相应法律法规，努力提高会计信息质量。

二、会计信息质量存在的问题

近年来，随着市场经济的发展，一些公司存在舞弊现象，通过舞弊行为试图粉饰财务报表，造成会计信息严重失真。会计信息失真是指提供的会计信息违背了信息质量特征，不具有客观性和真实性，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。

当前会计信息失真问题十分严峻，我国会计信息质量堪忧。高质量的会计信息应该满足各方利益相关者的需要，这时候会计信息的外部性几乎为零，但现实中却存在较高的外部性，造成会计失真。2017 年，证监会公布了欣泰电气、佳电股份等上市公司会计造假事件；审计署公布了部分央企存在虚报经营业绩等现象；财政部每年发布的会计信息质量检查公告也说明会计信息质量存在很大问题。上述现象一定程度上反映了会计监督的缺失，暴露出我国现行会计监督制度存在重大缺陷。根据财务部官方数据可知：“2014年度财政部共抽查了100家企业财务报表，会计信息质量检查报告显示：虚列资产有11家，涉及金额达38亿元，虚列利润有89家，涉及资金达28亿元。由此表明会计信息的真实性无法得到保证，因为财务报表直接反映了企业经营状况与财务成果相关的会计信息，财务报表使用者通过财务报表来衡量上市公司的基本状况和经营现状以及公司未来发展方向，以此来确定自己的投资意向。近年来，全球范围内出现的很多上市公司财务报表粉饰案例中，我国案例逐年增多，包括今年震惊全国的康美药业舞弊案，对会计信息质量造成了严重损害。随着技术发展，舞弊手段也越来越高明，在识别财务报告是否真实方面带来了极大的困难。这种粉饰报表来谋私利的舞弊行为严重损害了资本市场的健康、稳定的发展，同时也侵犯了投资者的合法权益。因此我们应从各个方面强烈抵制此种行为。

三、会计失真的主要原因

(一)会计准则和监督机制方面的欠缺

由于各方会计准则对于会计信息质量要求的不同，导致会计信息计量方面存在偏差。另外，随着市场经济体系的快速发展，企业拥有更多的权力，各个方面因素的限制，导致了无法对企业进行有效的监督。多数企业中都运用法人负责制，完全听从领导命令，这在一定程度上影响了会计工作人员自身监督作用的发挥，势必会造成权力滥用，互通一气，造成会计信息失真。部分企业的人力资源管理制度不完善，各工作部门职能交叉，导致部分财务人员得以进行会计造假活动，极大地影响了企业会计信息质量。同时部分企业为了应付不同政府部门的检查和监督，提供了不同的会计信息，例如做内外两套账来混淆视听，甚至会出现相互串通的情况，最终使会计信息失真问题难以从根源上进行查找。

(二)财务人员自身素质不高

首先，企业相关财务人员自身专业素质不高直接导致会计信息失真。其次，部分财务人员的法律意识薄弱，企业管理人员道德素养有待提高，容易受外界利益的诱惑，虽然我国不断加强会计诚信道德建设，但是我国会计信息失真仍旧大量存在，虽然其中有企业主动违反相关规定进行操作，也不排除其中存在因为会计人员自身职业能力导致会计失真行为，一些会计人员日常疏忽对本岗位专业知识的学习，尤其是会计准则等变更之后，不积极进行会计继续教育，导致在工作中仍旧使用已经废除的会计相关规定，致使会计信息失真。

(三)相关法律法规不完善

首先，我国的审计制度和会计制度体系相对不健全，目前已经出台的法律和行业的相关规定也并不十分严谨，存在较多漏洞；其次，现行的会计制度对于未来的变化不能及时的调整，很多行业没有及时有效地应对市场变化。例如，权责发生制尽管可以解决费用和收入的分配问题，但很容易进行人为操纵利润，例如将本期利润随意确认到下期等等，企图逃避税款，导致对合同的计量和确认有失公允。

当前，对会计工作进行监督主要依靠审计工作来完成，但审计工作并不是经常性开展的，并且在开始审计之前，企业财务有充分的时间对会计信息进行粉饰，但是经常性地开展审计工作又是不现实的，这也导致会计信息失真现象的发生。而且，审计毕竟是人为的，审计与被审计单位很可能未能保持独立性，不免出现未能发现重大错报等情况。

(四)企业受利益驱使

随着企业会计信息失真现象的增多，企业管理高层为了追求巨额收益，获得投资者的青睐，在利用我国监管体制尚不完善的情况下，通过虚增利润，偷税漏税，制造虚假的财务报表等手段，欺骗投资者和监督机构。长期以来，大多数企业都存在一定的会计信息失真行为，其中既有企业主观制造会计虚假信息行为，也存在因为会计自身素质产生工作失误所导致的。但是大部分企业存在的会计失真行为都是因为企业领导者为了获得更大的利益而要求财务人员对某些会计信息进行捏造、作假，同时这种恶劣行为一般属于民事处罚，即使被发现违法成本比非法获利也相对较少，抱着侥幸心理，很多企业还是在铤而走险，因此很难起到警示作用。

(五)激励约束机制不健全

由于企业在考核、薪酬、奖惩方面政策制定的不规范，就很有可能导致财务人员消极怠工、工作积极性不高，并且容易为了个人利益做出不利于会计信息质 量的事情。因此，奖励约束机制建立的重要性不言而喻。当前上市企业的奖励约束机制都较为单一，仅仅以短期奖金激励为主，会造成企业工作人员一味寻求短期眼前效益，而不顾长期企业发展利益。使得财务人员背离企业经营发展目标。同时，企业对于信用约束制度不重视，在考核绩效奖金的方面，仅仅以财务人员的工作业绩为考核依据，没有在内部控制环境中起到良好的引导作用。而且当前相关领域的信用记录还不太完善，一些工作人员的信用记录很难通过统一、规范的平台进行查询，导致一些人员在工作中约束力度较少，违规操作之后的这些人员所承担的后果较轻。

四、提高会计信息质量的对策分析

(一)完善监督机制

监督主体应实现多元化，进而协同互动。例如单位负责人、债权人、社会公众等主体应参与进来，保证好直接监督与间接监督。

从企业内部来说，企业应实施财务人员委派制度，进而强化财务人员的公正性和独立性。就当前情况来讲，委派制度是最合适的办法，其最大的作用就是能够使会计工作得以顺利实施，同时避免企业高管对其约束和干预。同时，委派制度能够提高会计信息的质量，防止串通舞弊等现象，通过设立相应的门槛，排除那些素质较低的人员进入到会计行业，从而促进了整体工作质量和工作效率的提升。除此之外，完善监督体系，能够使会计资料更具合法性和合理性，并且相关工作人员需要承担相应法律责任。

另外，为了提高企业会计信息质量，必须强化企业内部控制制度，它相当于企业的规章制度，可以从根源上减少会计失真。强化内控应做到：首先，使全体相关财会工作人员进行自我评估方面的控制。主要是针对企业内部控制有效性和实际结果进行自我评估，彻底达到强化企业内部控制的效果。上述方法不仅要求企业内部审计人员进行评估，同时也要求企业的所有员工进行评估，从而帮助企业的管理层发现存在缺陷的内控制度，引起管理层警觉，进而采取相应的措施来完善相应内控制度，保障企业的正常运行。其次，大力推行问责制度。企业应该将会计责任制度纳入到直属领导的问责制度中，如果下属的会计信息质量出现问题，其直属领导也应该同样被问责，这样就可以提高财务工作人员的责任感和约束力。因此企业管理人员在制定问责制度时，应充分考虑将责任彻底落实到每个人头上，明确每一项工作的责任归属，确保企业在面临风险和危机的时候，能够找到责任主体和责任人，进而确保企业内部控制的作用。最后，企业还应该明确好内部审计的实际作用。内部审计也是企业中不能忽视的一股力量，因此，应将内部审计的作用扩展到更多方面。例如企业管理和财务报告方面。要充分发挥其在政策落实和资源利用等方面的效果，确保企业的管理工作和相应制度能够有效的落实。

(二)加大处罚力度

现阶段，我国对于会计信息失真的处罚主要以刑事和行政处罚为主且处罚力度较弱，因此相关部门对于应加大对于会计信息失真的处罚力度。如果当前企业出现信息失真的状况，若处罚力度太弱，无法对企业产生警示作用，会计失真现象还会发生。因此应当建立健全信息监管体系，完善会计信息法律体制建设，加大企业违法操作成本，拓宽企业诉讼渠道，引导企业主体健康有序发展，提高管理当局威慑作用，维护会计市场健康发展，使得企业能够以低成本维护自身权益。同时促进企业管理者重视会计信息失真现象，加强内部管理，制定有效管理举措，杜绝会计信息失真的现象。

(三)提高相关财务人员自身素质

为了更好的提供会计信息，相关财务人员应先具备足够的专业素养及职业技能，这样才能使会计信息本身的真实程度得到充分保证，而在具体实施时，可以从以下几方面进行。首先，企业需要制定严格上岗制度，使用相应制度对工作人眼的业务水平进行约束和规范。其次，企业应加强对财务人员的继续教育及相关培训，适应大数据时代下的操作技能。进而使财务人员自身水平能够满足企业对人才的需求，企业管理人员还应树立强烈责任感，同时加强对财务人员的引导，使财务人员树立正确思想理念。做到实事求是，使工作人员实际工作能力获得不断提高。

(四)健全企业信息披露制度，做到公开透明

尽管我国法律规定企业必须按照要求实行相应的披露制度，对信息披露进行了严格规定，并且反复强调，但是我国上市公司粉饰财务报表中的行为最重要的原因还是不健全的信息披露制度所致，有效的信息披露资质是对我国上市公司开展监督管理工作的基本保障，也是股东行使表决权能力的关键因素，上市公司的所有股东都有权掌握公司运营的信息。研究表明，有效的信息披露能够进一步规范公司的运营行为，是保护股东利益的有效机制。完善的信息披露机制能够帮助上市公司更好地开展融资活动。公司的股东和一些潜在投资者都需要对公司信息及时、准确、详细地掌握，因此评价公司的经理层是否发挥作用，帮助企业更好发展，并且能够对公司的股票价值准确预测，便于选择正确的投资导向。如果公司披露的信息不足以会对公司的运作能力产生很大影响，提高资本成本，不能够充分利用公司掌握的资源。定期公开信息能够减少市场信息不对称现象，减少可能带来的欺诈行为和内幕交易，确保证券市场的交易更加规范、透明。企业在发展过程中需要积极解决信息披露与核算的失真问题，在具体实施过程中，可以从以下几方面进行。首先，完善内控制度，进而使信心资料的可靠性与准确性得到充分保证， 实现对资产的有效维护。注重内部审计与监督的实施，从多层次、全方位对会计信息进行监管。其次，注重高管法律意识的强化，在对会计工作进行建设时，不能将目标仅局限在主管部门和从业人员上，而是要站在企业整体上对其进行思考，进而 使会计信息失真问题从根源上得以消除。最后需要注重岗位体系的完善，使工作人员能够高效的合作、科学分工。

(五)加强财务人员职业道德建设

当企业管理者意识到会计信息能够对企业发展起到重要的战略意义时，就要重视其在企业经营活动中的地位。而企业为促进会计职业道德建设，需要做到以下几个方面：首先，企业挑选工作人员时应当将会计道德素养作为首要考核条件，对于重要岗位设置，加强各岗位独立性，实行不相容职务相分离原则，例如会计职务与出纳职务相分离，会计职务与审计职务相分离等。同时应当定期举办有针对性的会计道德培训， 对于企业内部思想建设方面，应加强树立企业财务人员的诚信意识。其次，企业内部需要制定严格的会计道德要求准则，用制度来约束企业工作人员的日常行为规范，将准则融入企业经营活动中去，使得会计人员在进行财务管理操作时有法可依。最后，对于高层人员提拔以及其他人员的晋升时，应在考虑其业务能力的前提下，将综合素质测评列为重要的参考依据。因此应该提高财务人员的职业道德，使财务人员的思想中牢牢记住违法乱纪、制作假账的后果。

(六)加强内部审计

除了上述几点以外，为了提高会计信息质量，还应从加强内部审计方面入手：首先，提高企业内部审计部门的独立性和自主性，严格遵守独立性要求，防止由于上下级领导关系破坏了其自身独立性；其次，该部门应设置专门人员，由经验丰富、专业素质较高的会计审计人员负责员负责，若由原会计部门的直接人员负责，容易造成审计制度的形同虚设，也能避免与原部门之间的利益纠缠，影响独立性；最后，应考虑设置审计人员的薪酬机制，从而不容易受到外界利益的诱惑。

(七)完善企业人力资源制度

合理的企业的人力资源管理制度是企业快速发展的保障，企业在选拔聘用员工时，应采用公开透明、公正公平的方法，为企业挑选优秀人才，同时将人才将其分配到适合他们的岗位，进而可以有效提高其工作效率。企业应该定期对员工进行培训教育，在提高他们的个人能力及综合素质的同时，设置高效的考核制度及合理的薪酬机制，以调动员工的积极性，员工的工作积极性提高了，会更有动力为企业带来更多的经济效益，创造更多的价值，从而通过员工通过来提高会计信息质量。

五、结语

综上所述，无论是从国家层面，还是企业层面，会计信息质量的重要性不言而喻。企业应该从各个方面提高会计信息质量，避免会计失真的现象发生。企业应加强内部监督与外部监督，完善监督体系，加强内控制度。加强建设相关财会人员的专业素质及道德建设，同时国家应出台更完善的法律法规，增加惩罚力度，对企业起到警示作用。