化妆品企业的消费税纳税筹划策略研究

(河南科技大学 河南 洛阳 471023)

一、消费税及纳税筹划的概念

(一)消费税的概念

消费税是对某些特定消费品征收的一种流转税，消费税的纳税人：消费税纳税人是在中华人民共和国境内生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税的征收范围：目前我国的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，高档化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔球夫及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等。消费税的计价方法:通过对不同的产品设置不同的消费税率来进行计价,相同的产品相同的税率来计价,消费税是价内税,是价格的组成部分

(二)纳税筹划的概念

就是节减税收。是纳税人利用税法的政策导向性，采取合法手段减少应纳税款的行为，一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少税收的目的。

二、化妆品企业消费税纳税筹划的现状

自从新的化妆品消费税政策实施以来，对我国化妆品企业产生很大影响，很大一方面是化妆品价格的调整。根据新浪财经、网易、腾讯等多家新闻媒体报道，大部分化妆品价格调整不大，部分商家甚至没有做出调整，但也有些某些品牌公开发布将做出相关价格的调整，比如欧莱雅等知名品牌。

三、化妆品企业消费税税务筹划策略

消费税是我国征收的比较重要用于调节的一个税种,化妆品企业对消费税进行合理的纳税筹划可以降低企业的成本增加企业的利润使企业处于良好的经营状态。化妆品公司可以使用不同的税务筹划节省税收，例如税基，税率和税收类型。以税收为基础的税收筹划更加方便实用，可以在此基础上纳税规划。

(一)生产环节税务筹划

生产化妆品的主要方法包括自我生产和自我销售，佣金加工和加工高档化妆品的外包。化妆品制造商的不同生产方法，消费税的支付时间和税收的基础是不同的。

案例：某化妆品公司与其它公司签订了高端化妆品生产合同，约定的价格为310万元。各种方式的生成本一样。有四种生产方式：1.自产自销，生产资料成本投入62万元，其他费用19万元。2.委托加工后直接出售，向受托人提供6亿元生产资料和15万元加工费;3.委托加工和回收后的连续加工，并向受托人提供价值60万元的生产资料，10万元的加工费将从10万元的成本中收回进一步加工;4.购买纳税高档化妆品的连续加工，公允价值100万元(含消费税)，继续生产成本10万元。分析如下

(1)自我生产和销售以销售为基础，并应征收消费税额=310*15%=46.5万元,税后利润=(310-62-19-46.5)*(1-25%)=136.875万元。

(2)由委托方(非个人)代扣代缴消费税,向受托方提供65万元的生产材料和25万元的加工费是含税金额,所以应纳消费税=(65+25)/(1-15%)*15%=15.88万元,税后利润=(300-65-25-15.88)*(1-25%)=145.59万元。

(3)已经缴纳的消费税可以扣除,因此可以扣除的消费税=(60+10)(/1-15%)*15%=12.35万元,应纳消费税额=300*15%-12.35=32.65万元,税后利润=(300-60-10-10-12.35-32.65)*(1-25%)=131.25万元。

(4)外购的高档化妆品已纳的消费税可以扣除,因此可以扣除的金额=100*15%=15万元,应纳消费税=300*15%-15=30万元,税后利=(300-100-10-30)*(1-25%)=120万元。可以看出，在第二种生产模式中，企业具有最低的消费税和税后利润最大。企业选择的生产方式为委托加工收回直接销售和自产自销其中之一,若加工费大于自行加工成本,通过测算委托加工减少的消费税额和加工费与自行加工成本的差额的大小,选择净利润最高的生产方式。

(二)销售环节税务筹划

销售环节也是高端化妆品消费税征收的重要组成部分。此环节也是消费税纳税的主要环节。不同销售方法产生的消费税负担是不同的。

1.设立独立核算的销售机构。如果生产企业以市场价格直接销售高端化妆品，将增加企业的消费税负担。如果公司建立独立的核算的销售机构，企业就可以以税务部门可以容忍的最低价格向其他企业销售高端化妆品，销售额就会减少，因此来降低消费税。

2.利用商业折扣节税。化妆品公司通常给予奖励出售优秀经销商。有奖励，如材料，现金或商业折扣。不同的奖励方法有不同的税负。如果物质奖励，如化妆品或汽车来实现，它会被添加到该公司的销售税，并会增加各种税收，如增值税，消费税和企业所得税。对于经销商的物质奖励是偶然的收入，也由该公司代扣代缴的个人所得税的20%，如果现金奖励的实施，公司将增加现金流流出，庄家是偶然的，而公司也必须承担20%的个人所得税。

3.避免生产成套化妆品对外销售。化妆品生产企业应当尽量避免生产成套化妆品对外销售，对于有必要组成成套的化妆品的情况下，可以采用变“先包装后销售”为“先销售后包装”方式，这样往往可以避免产生额外的消费税税负，从而大大降低消费税税负。

(三)出口环节税务筹划

调整国内国外的销售比例来优化销售结构，降低税负。

案例：某高档化妆品公司在国内和国外的总销量为30万元。国内的销售比例和国外销售比例为为1：1，消费税的数额应为：3000 * 0.5 * 15%=225(万元);如果外部销售比例为2：3，消费税的数额应为：3000 * 0.4 * 15%=180(万元)。A公司增加国外消费税由国外销售比例减少量：225-180=45(万元)。

外币结算的人民币折合率：大多数外币结算公司都是大型跨国集团。大型化妆品集团拥有强大的资本和强大的信息获取能力专业人士预测汇率趋势，可以选择有利的结算率。相反，拥有小型高端化妆品的外贸公司可能无法准确预测汇率走势。假设人民币在未来很长一段时间内对美元贬值。如果企业在月初的人民币汇率作为人民币兑换率，则以相同的美元价值换取人民币越来越少

总结

化妆品消费税的纳税筹划可以根据企业的实际情况,各个不同环节进行选择不同的消费税方式来降低消费税的缴纳税额。本文主要开展从生产，销售，出口三个方面及其特点税收筹划，以最大限度地提高公司的利润，希望能帮助企业。