上市银行财务报表分析中发现的问题与对策——以A银行2018年度财务报表为例

(重庆理工大学会计学院 重庆 400000)

银行业在所有行业中是一个比较强的行业，出色的行业业绩足以说明其巨大的发展潜力，正因如此，银行需要一个优秀的管理制度来提高企业管理的质量。作为企业财务管理的重要组成部分，财务报表分析可以帮助企业正确地揭露风险与报酬，使管理者找到最佳的管理方法，改善不足，为建立健全合理的管理机制提供了有力的支持，从而促进银行持续健康的发展。

一、引言

目前，我国共有5家国有银行和12家股份制银行，以及许许多多的外资银行和城市银行，本文则是选取了城市银行中比较具代表性的A银行来展开的分析。面对复杂的国际国内经济形势和竞争日趋激烈的市场环境，A银行交出的成绩单还算亮眼,资产规模稳健增长，业务结构持续优化；盈利能力稳步提高，收入结构进一步改善。但其高业绩的背后存在着不少风险。

二、A银行财务报表分析中发现的问题

(一)资产利用效率不高。为了判断银行的资产利用率，要分析其资产流动性。银行业的流动性是其偿债性。通过对A银行的存款情况的分析，反映了银行的资本流动，这也反映了银行资本的经营能力，资产的周转速度决定了资产经营能力。通过总资产周转率和流动资产周转率，这两个指标可以达到判断的目的。从总资产周转率中可以看出A行2016年至2018年的与同行业其他银行相比属于中下水平，现金周转率也在下降，这直接影响到银行的盈利能力和偿付能力。从流动资产的周转率来看，A银行流动资产的周转速度较慢，应收账款的收回速度较慢。由于银行没有存货，所以无法对存货周转率进行分析。但是，通过对其他各项指标的分析，可以得出A银行资本流动的有效性还有待提高。

(二)对不良贷款的重视程度不够。在当前银行资产质量下降的背景下，A银行整体不良贷款率保持下降趋势，由最初2015年的1.5%下降到2018年的0.99%，之所以额度增长不大，并且与其他各大行相比之下发展情况良好，一方面是由于可能是经济下行风险暴露在某些地区的一种表现，但主要还是由于A银行在各方面做的风险分散程度较高，信用状况良好导致的。A银行类贷款不良率相比去年提高了0.07%，不良个人贷款率相比去年提高了0.05%，而且近几年来的数额也持续升高，由2015年的30.21亿元增长到2019年的33.53亿元，其中的新增不良贷款主要集中在土木建筑行业。A银行不良贷款，主要包括逾期贷款、呆账贷款和呆滞贷款等类型，这些都会导致银行不能按时的收回本金和利息。不良贷款的增加将给银行造成经济损失，导致财务状况恶化，引发资金周转问题，导致社会资源合理分配的问题，甚至对宏观经济也产生不良的影响。

(三)财务风险指标的局限性。财务风险指数虽然在财务报表分析中起着关键作用，但也存在一定的局限性。财务报表作为反映企业经营状况和特定时期资产负负债状况的关键信息，着重于反映了公司资产、负债、收益、利润和资金流的财务数据，没有披露企业的全部信息，为了顺应时代的变化，需要对财务报表的分析方法进行适当的调整，否则企业可能面临更多风险。如A银行潜在的现金收支，传统方法不足以估计其准确性,缺乏动态预期，需要使用新的指标予以披露。再比如A银行资产流动性的存贷比率指标，由于该指标增大了原有的误差，所以不能通过简单地将贷款金额与存款金额进行比较来判断银行的流动性风险。当然，财务风险的局限性不仅与指标的分析有关，还存在许多客观的原因，如财务分析的操作是否规范，分析的方法是否全面和财务报表本身的限制等。

三、提出的对策

(一)提高资产利用率。资产利用率越高，说明资产越能够充分有效地被利用。众所周知，银行如果没有合理有效的利用资产，可能会对银行产生不良的影响，如资产经营效益降低，过度使用企业资源等等。所以，提高银行资产利用率的是银行的首要任务。提高资产利用率可提高下列2种方式：1.加快资金周转。银行可以拖延应付账款的付款期限，加快回收应收账款，将闲置的资金进行投资等。具体对于应收账款的回收，可以通过账龄分析表了解应收账款的收回时间，及时追踪业务往来单位的信用情况。这样不仅能提高资产利用率，也促进了经济的发展和社会资源的利用。2.改善资产管理机制。银行需要建立和完善资产管理机制，将资金管理作为日常事项，控制资金的占用，充分发挥银行资金的作用。具体来说分为两种方式：一是要对资产实行动态管理，建立并完善资产数据库系统，重视资产的管理，对闲置资产建立信息平台等。二是推行绩效评价工作，通过资产管理绩效评价系统，提升绩效评价的精确性，发挥考核的指导作用，加强银行的资产管理效率。

(二)加速盘活不良资产。不良资产的增加不仅会使银行财务状况恶化，引发资金周转问题，甚至对宏观经济也产生一定程度的负面影响。因此，加速盘活不良资产势在必行。面对宏观经济的周期变动，A银行应该持续深化稳健经营理念，不断完善全面风险管理体系，使不良率保持市场低位保证当前风险管理体系的有效性。在坚持实施统一授信政策、独立审批官制度的基础上，逐步建立起覆盖业务全流程的风险管理体系，有效降低银行经营管理中的各类风险。

(三)改善财务风险指标。对每个商业银行来说，分析的重要性是不可否认的，然而指标分析的局限性会对财务风险指标准确性造成很大的影响。因此，为了避免因其经营业绩评价的局限性而造成的误差，有必要不断完善财务风险指标的分析，并提出相应的对策，以帮助企业更好地进行财务管理。1.建立财务风险指标。财务风险指数的设置需要突破传统金融风险体系的限制，建立一些符合现代商业银行发展需要的风险指标。基于国外最新的研究成果，对我国银行业的财务指标体系进行有效的改进，建立一套能系统的反映国内银行业特点和内部管理需要的金融风险指数，可以反映其更深层次的财务信息，有助于我国银行业的发展。例如之前提到过的资产利用率，我们不能简单地用它来分析银行的资本流动，有必要结合资产负债结构分析来弥补其不足。2.重视现金流量表的信息。现金流量表最有可能反映企业经营中隐藏的危险信号。它也是资产负债表和损益表之间的纽带，在帮助改善财务风险指标方面发挥着不可或缺的作用。