新形势下我国政府会计制度改革存在的问题及对策

马维宏

摘要：在我国经济快速发展的当下，我国的市场经济体制不断得以完善。同时，我国也对政府会计制度进行深化改革以适应市场经济的发展。但在党的十八大三中全会中通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中所涉及的政府会计问题以及在改革的过程中，暴露出的较为严重的问题——地方政府的债务问题均揭示出我国应要进一步规范经济核算制度，深化会计制度改革。文章通过分析会计制度中出现的问题，提出一些有关改革措施的相关见解。

关键词：新形势;会计制度;改革对策

依据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。随着我国经济的发展，我国社会主义市场经济体制也不断地得到完善，与此同时，我国政府对财税体制和财务管理进行深入改革。改革过程中，现行政府会计制度的诸多弊端也逐渐浮出水面，迫切需要得到处理与解决。

一、我国现行会计制度存在的缺陷

（一）制度与改革需求不符

随着改革的深入进行，政府的会计制度在实际的运行过程中已经难以与政府在新时期下对财务管理目标的要求达成一致，因此，政府在会计工作方面进行了调整，将其工作重心逐渐转移到侧重公共受托责任的履行情况以及督促和管制政府的总体财政管理工作上，但仍然是存在制度与改革需求不符的问题，第一、目前政府的会计制度未能达到准确、周详反应政府的负债状况的目标。在很长的历史时期里，我国政府预算会计都是将收付实现制作为计量基础。然而，中国经济正处在一个高速向前发展的阶段，市场经济规模被不断扩大，一直沿用以前旧的确认基础会在政府会计中暴露出越来越多的问题。 这在政府换届的时候体现的尤为明显，各届政府间权责不明。第二、拖延了预算管理改革的进程。预算管理作为政府财政上极为重要的一个环节，由于受到会计制度改革的影响，很多工作都不能及时快速地开展。第三、目前我国的很多地方仍然沿用传统的会计集中核算管理体制，造成财务管理部门要兼管财政收入和预算等多项综合业务，这不但增加了会计管理的难度，还会造成会计管理体制陷入监督和管理两难的困境。

（二）核算对象不全面

政府出于向纳税人、国债购买者和投资者提供有用信息的需要，出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，都要有相应的政府会计核算标准和财务报告制度，而目前我国的预算会计核算对象主要是财政性预算资金运动、单位预算资金的运动，并没有全面反映政府的资金运动及结果。例如，每年财政预算支出新形成的政府固定资产和历年累计的固定资产在财政总政府会计中都没有完整的会计记录，而行政事业单位会计只核算本单位固定资产的原始价值，对折旧和固定资产净值不予记录和确认;又如属于财政资金性质的专项转贷国债，发放时财政总政府会计是通过“一般预算支出”科目核算的，转贷给地方财政时是通过“与下级往来”科目核算的，没有将其确认为中央政府的债权性资产，也就没有核算此项债权性资产的增减变化。对于政府对外投资，财政总政府会计也是列为“一般预算支出”，对于国有资产出售、转让所得款项也是列为“一般预算收入”，不反映投资性资产的增减变化;再如相当一部分政府债务，如外国政府贷款、国债转贷资金等，以及因政府担保而形成的或有债务、地方政府拖欠的工资等债务，现行总预算会计由于收付实现制记账基础的限制都没有核算和反映。对于社会保险基金的运行状况，现行政府会计也不进行全面完整地核算。

（三）政府财务状况反应不足

从目前的会计工作可以看出，政府会计工作部门提供的财务报告不全面，成本分析不明确，公共资产没有明确的记录，没能充分反映政府的耗用资产和运营成本，实际的收支信息也不明确，报告信息的编制存在不足。这充分体现当前的预算管理体制未能全面地反应政府的财务状况。例如，事业单位的财政拨款，大部分都是专款专项，但是有部分事业单位却私自挪用拨款，延误了专款项目的进展，这也揭示出政府在对财政预算管理上存在监管不到位的情况。财政部门在分配下级单位的拨款资金时，只是简单地将每一笔资金的分配单位记录下来，并没有核实拨款资金是否有用在专用项目上，也没有深究项目的开展情况，这也使得部分事业单位挪用公款的行为愈发猖狂，充分暴露出政府的财务信息太过简单含糊。不仅如此，当前政府财政预算编制是以年度部门预算为主，具有短视性。并且我国会计体系不规范，会计工作较为混乱，而各类部门之间又缺乏交流，相互独立，所上交的会计报表都自成体系，难以统一，提供的都是一些比較零散的政府报表。这也是现在会计工作对政府财务状况反应不足的具体体现之一。

二、改革方向

（一）会计要素的改变

政府为建立更全面系统的政府财务报告体系，立足于政府会计体系的实际情况，提出了重新界定了会计要素的要求，就是在原来的资产、负债、收入、支出和净资产五大要素之上进行修改，将原本被包含在“净资产”中的基金与结余单独列出来，这是基于基金通常是用于专项项目，单位是不拥有随意支配的权利;而结余是因为其本身并不具有特点，只能以政府会计本身的特点作为出发点，再次划分政府会计要素的概念。参照当前政府会计理论界大都认同的方式，便是把五大要素变成了资产、负债、基金、结余、收入和支出六大要素。这也更符合我国政府会计制度现状，促进政府的财务报告体系更加详细，科学。

（二）核算模式的改变

实行双系统记账——以权责发生责任制为主，预算会计为辅的记账模式。预算会计在我国已经形成了比较系统成熟的体系，在短时间内难以弃之不用，但是它在反映各方的报表数据的需求时，又不够全面，因此为了能够有效地解决这个问题，我国政府做出了在核算模式中引进权责发生制的决策，权责发生制是指以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，它的衡量标准是本会计期间发生的费用和收入是否应记入本期的损益。但由于我国的政治经济有别于其他国家，因此在引进的过程中不能操之过急，要从简单做起，逐步过渡到权责发生制全面覆盖政府会计改革的阶段。在引进的同时，我国政府也依据我国经济的实际情况做出一定的调整——引进修正的权责发生制。一方面是受我国经济现况的影响，另一方面，在引进的时候，权责发生制出现财务报告太过简略，程序琐碎，成本耗费不低等问题，因而采取表外披露的方法来填补这个缺点。其最终目的都是为了建立以权责发展制为主，预算会计为辅的记账模式。

除了记账模式要进行改良外，政府资产账务处理的模式也要加以改进。行政事业单位在进行计提折旧的时候，应秉持着实事求是的原则，行政事业单位与普通的企业不同，计提折旧时，不能单纯地应用成本调控利润的方法，因为行政事业单位大多为办公资产，磨损程度不似普通经营企业那般严重，并且多数资产是可以经过修复再次利用的，且成本花费也不高，因此行政单位在计提折旧时，可以不将具有使用价值与可重复利用价值的在用资产纳入其范围内。

（三）会计报告的改变

会计报表是直观地反映会计报告的一种方式主要包括了财务报表与预算会计报表。会计制度改革的期间，对此也进行了改进——细化了相关内容，并规范了其表格形式，在财务报表有资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及报表附注，而预算会计报表主要是预算收入支出表、预算结转结余变动表与财政拨款预算收入支出表。通过这种方式，使得会计报告能够更加详实准确地反映出我国政府的财政状况。

三、我国现行会计制度改革的意义

实施会计制度改革，可以推动预算管理的改革，全面涵盖核算对象，充分地反应出我国的财务状况，不仅使我国的财政收支更加透明，财政资金的使用更有效率，还能明确各单位政府的职责，打击事业单位挪用公款的违法行为，减少单位内部奢侈腐败的现象，提高政府的公信力与威信，树立良好的政府形象，使每一筆财政支出都使用在正确的地方，从而更好地完善我国社会主义市场经济体制，促进我国经济的发展，为我国进一步融入世界市场经济体制，拥抱世界经济而努力。

四、结语

综上可知，就目前状况而言，我国的会计制度仍存在并不合理的地方，而且会计制度对于国家财政来说有着至关重要的作用，因此国家政府要加强对此的重视，加快会计制度的改革，使其更好地服务政府财政管理，服务我国社会主义市场经济的发展，加快我国经济与国际化接轨。

参考文献：

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[2]曾俊杰.新时期我国会计管理体制改革对策探索[J].产业与科技论坛，2015（15）.

[3]潘正军.新形势下我国政府会计制度改革问题研究[J].中国总会计师，2015（07）.

[4]佚名.我国政府会计改革过程中存在的问题与对策[J]. 中国乡镇企业会计，2018（11）.

（作者单位：甘肃省广河县自然资源局）