“营改增”对我国工业企业的影响探析

赵 健

(中央民族大学经济学院 北京 100081)

一、“营改增”税制改革在我国工业企业的推行现状

经过这七八年的试点改革，“营改增”改革在全国范围内稳步推进且取得了一定的成就，“营改增”改革现已在全国范围落实。实施“营改增”政策的过程当中，我国新加了两的档为的税率，为11%的税率与6%的税率，由此，形成了17%,13%,11%及6%这样四档阶梯式税率。根据相关的规定我们可以知到，全国范围内的建筑行业，都应该按照11%的税率向政府缴纳增值税。这样阶梯税率政策的实施，有助于让“营改增”政策在其过渡期就可以减轻相关试点行业税负。从2016年5月开始，我们国家扩大了“营改增”这项改革的推行范围，对所有企业新增固定资产等方面缴纳增值税都将纳入其抵扣内。

当前，在我国，增值税的地位不断提升，我国税收总额超过六成被增值税的税收收入占据，目前，我国的税收收入大部分来源于增值税。一般增值税是有国家税务机构来征收,却是由中央与地方双方共同拥有其税收收入，其中25%的收入纳入中央财政，地方财政为其收入金额的75%；但是，在进口的过程之中，由海关进行增值税的征收，所缴纳的税收则由中央收入。

为了彻底避免重复征税，系统调整与完整我国增值税抵扣链条，我国对“营改增”政策进行了调整。而从目前情况来看，各行业差异化较大，从往年国家税务总局的税务报告中可以看到，我国“营改增”制度取得了一定成就，在税收征收上基本实现了大幅度减税。同时在我国官方公布的历年报告中指出，2012年“营改增”政策实施开始，该年为企业减税420亿元，到2013年达到1402亿元，2014年，仅5%的试点企业未出现税负减少外均实现了不同程度的税款降低，征收税额降低了1020亿元，到2015年，上半年共计1102亿元的累计减税额。2016年1月至2016年11月，我们国家共计将税收减免了4699亿元人民币，而2016年5月至2017年9月，我国累计的减税额度已经达到了10639亿人民币这个数字。

二、“营改增”对工业企业的影响

(一)对工业企业成本费用的影响

实现持续健康发展是工业企业的追求，就需要工业企业降低生产成本同时增加效益。以上海三钢有限责任公司为例，“营改增”降低该公司的成本费用主要通过以下两种途径。第一，在我国实施“营改增”政策，工业企业相关费用的抵扣对其成本费用的影响是较大的。比如，在“营改增”政策施行前对上海三钢有限责任公司而言，运输费只能按运输费的7%进行抵减，在政策实施以后可以按11%进行抵减；税改之前，上海三钢有限责任公司广告费费用纳入地税不可以进行税费抵扣，“营改增”政策实施后可按3%或6%进行税费抵扣。第二，在“营改增”政策实施后，某些关于营业税的含税业务与关于增值税业务的不含税金额间可以进行一定的换算。可见，实施“营改增”税制改革很大程度上影响了工业企业成本费用。

税制改革后，应纳税额在企业的利润总额中所占的比例在慢慢下降，应纳税额却在慢慢上涨，从一个面，上可以看出，实施“营改增”改革减少了工业企业税负成本，而且刺激其发展经济。从数据看，增值税的改革方式确实是降低了企业的交易成本，促进了企业的持续健康发展，其降低的程度已经可以看到，降低幅度却不是很大，后续的“营改增”政策还有待更多的出台相关的抵扣和完善政策，后续的政策方向应当是更多的降低企业的各种成本，在会计与税务上的处理上都变得相对的简便。

(二)对工业企业发票管理的影响

相较于其他国家发票的管理，我国增值税发票管理要更严格，在“营改增”政策实施并全面推广后，增值税专用发票管理要重点注意。以上海三钢有限责任公司为例进行分析,重点需要考虑到在该公司以前都是由专业人员处理增值税专用发票，而且接触发票仅有财务部门和采购部门，而“营改增”政策全面实施，导致其专用发票基本上可以说全部工作人员都会接触到。同时需要注意到增值税发票管理有严格规定，比如说，填写必须字迹清晰；企业会拥有长达180天的抵扣期限，过期无效；每一张发票联次都有不同的用途；发票作废等环节有着细致规定；虚开增值税发票为违法行为等等。若是不能加强管理增值税发票，可能就会造成一定程度的损失,所以工业企业在工作中要更加重视管理增值税发票,避免造成不必要的折损。

(三)对工业企业现金流造成影响

“营改增”改革实施作用于工业企业现金流，最主要有两个地方。一方面在于工业企业各种活动环节行为现金流。在“营改增”政策实施之后，在一定程度上减少了工业企业缴纳的税金，其各项目的成本开支也有所减少，所以说减少工业企业各种经营行为中现金流量。二是影响工业企业各种投资行为中现金流量。随着“营改增”政策全面推广，采购材料、构建固定资产、购进及设计设备等都可以在企业获得了专用发票以后，将税收额度抵减一部分，用抵减政策来减少工业企业税收负担，达到刺激工业企业员工共同持续发展业务、增加利润。

三、政策建议

(一)完善成本费用方面的控制工作

为了达到提高利润的目的，也为了更好地适应改革后税收制度的要求，可以通过加强控制成本费用。同样，这对于工业企业来说优点和缺点都是存在的。可以肯定的是，此政策的实行减轻工业企业的税收负担效果很好，从另一个方面说就是在降低企业的成本。也会有比之前麻烦的地方，工业企业在对认真分析如何增减税负过程中，必须综合考虑行业自身的经营特点。在面对这些问题时，需要针对具体问题具体地采取措施，尽可能降低企业税负水平，最终使企业的利益能够达到最大。比如，“营改增”政策推行，工业企业在经营外购服务方面，抵扣更多；为持续提高工业企业在市场上的竞争力，企业可以外包生产性服务，使其不再是企业的主业。还需要注意的是，加强供应商资质管理工作也是十分重要，在对供应商与服务商二者进行选择之时，需要考察各自经济情况。

(二)调整工业企业的财务系统

“营改增”税制改革推行不仅仅是改变了税务上的税种，却是改变了工业企业整个的财务管理方式。在会计上，不但增加了核算涉及的科目，对于核算要求度也有很大程度的提高。“营改增”政策全面推广后，工业企业必须形成完善的会计核算系统，必须完全清楚自身经营状况。用这样完整的会计核算系统，以这样全面了解经营状况的方式，来降低企业漏税发生的可能性。根据企业实际状况，税改时要对财务管理系统不断调整。为了准确的进行纳税，我们需要根据两个税种与相应税率之间的差距，将科目分别设置并且让会计进行核算。根据实际情况变化，建立一套适应现行税种的税务流程，遵照税改的相关要求，避免不必要的税务风险，的降低企业的税负水平。

(三)完善专用发票的管理工作

增值税专用发票，会与税务抵扣工作有关，很大程度反映工业企业纳税水平。按照税改细则修正管理发票，同时更加重视其开具、作废等环节的管理。比如，为避免税金逾期不能抵扣的情况，再财务与业务之间需要确定好一定的专用发票交流时间制度；要规定发票的处理流程；严格规定开具、作废、核销发票的流程；应定期核查各种发票开具情况等。

(四)政策宜传要加强培训

工业企业要落实展开税改的相关培训。一方面要落实定期培训财务人员。财务工作人员要最先吃透政策的具体内容。这方面请税务部门的专家到公司对财务人员讲解有关此次税制改革的相关内容、抵扣方式以及具体税率设置情况。一方面也要对其他工作人员进行培训。在公司内部网站、交流群等位置尽可能的宣传此次税改政策，可以组织相关的培训班，增强对增值税知识的了解。最后要跟进关注税务相关部门推出的税改政策。由于“营改增”制度是近几年我国推行的政策制度，而且国际上并没有参考经验可以借鉴，在这样的试运行阶段，肯定会有很多不完善的地方，故而税务相关工作人员需要密切的关注这些相关政策，并且有准备的应对，以免工业企业出现任何税务问题。

四、结论

总之，“营改增”税制改革推行对于工业企业来说是有好处，使经营成本越来越低。为促进工业企业长期健康运营，增强其市场竞争力，需要认真遵守“营改增”税制改革的具体细则。在税制改革完成以后，工业企业税务人员要严格发票管理制度，不断深人了解税改细则的相关信息，一定程度的提升工业企业的税务水平。遵守税收制度相关规定，工业企业才能减少纳税支出，以增强工业企业市场竞争力，使其利润增长越来越长远。