浅谈会计职业道德失范及应对

赵捷 巴彦淖尔市临河区公路段

前言：上世纪90年代，银广厦等会计造假事件相继发生，严重影响了整个证券市场秩序，轰动之余，人们自然会产生疑问，会计职业究竟哪里出现问题，不得不思考深层次的原因。事实上，这些频频发生的会计舞弊事件归根结底是因会计职业道德失范导致的。

一、当前我国会计职业道德失范现状

（一）职业道德水平偏低

目前，大部分会计人员道德意识不强，没有全面深入理解职业道德概念，对其具体要求也不甚了解，缺少强烈的责任感，经常出现消极怠工等不良工作行为，不能认真履行会计应尽的义务，难以严格遵守会计法规和职业道德。实际操作过程中，因工作积极性不高，时常出现会计信息失真现象。

（二）盲目追求个人利益

当集体利益与个人利益发生冲突时，总有一部分会计人员不以职业道德约束自己，而是追求个人利益，此外，时不时地违反会计工作客观公正原则，频繁造假，出具虚假凭证和虚假会计信息。即便已经知道会计报表存在严重疏漏，还发表不适合的审计意见，不但给国家和集体利益带来严重损失，而且还威胁到会计报表使用者个人利益，造成了非常严重的社会不良影响。

（三）从业人员业务水平有限

现阶段，一部分会计人员对会计准则及其处理方法知之甚少。在日常业务过程中，由于常常抱着敷衍了事的态度，错误的会计方法的使用必然会造成会计记录不统一。会计从业人员通常以领导意愿为工作准绳，经常出现一些弄虚作假的行为，进而给国家和投资者造成巨大经济损失。

二、会计职业道德失范的根本原因

（一）继续教育与职业道德培训落实不到位

现阶段，我国会计教育特别重视学院职业技能的培养，对学员职业道德水平要求却很低，培训期间，会计人员的素质没有得到重视和关注。在继续教育工作中，职业道德建设也没有被放在非常重要的位置。在职业道德教育和继续教育长期不被重视的背景下，会计从业人员也越来越不重视自身职业素养的提高。

（二）内外监管工作没有落实到实处

企业通过建立内部审计部门来实现定期自我检查和监督。事实上，在人才聘用、工资发放等方面，内部审计部门一般会受企业限制和束缚，不能最大限度发挥审计工作价值，严重影响了审计工作效率的提升，无法真正落实检查监督工作。会计行业协会是有效监督会计活动的中坚力量，同时也是切实保证会计信息真实、可靠的重要基础和先决条件。但是，现阶段会计行业协会工作还停留在表面上，难以真正发挥作用价值。外部法律监督机制不健全，其当前情况并不理想。会计监督、税法监督标准以及审计监督无法达到统一，难以有效协调各部门监管活动，进而导致控制权的缺失，为会计人员的违法行为提供了可能。

三、加强会计职业道德建设的对策研究

（一）加强职业道德教育，确立完善自律机制

1.重视在校学生职业道德教育，从而有效弥补“先天缺陷”

各类学校会计专业有必要开设“会计职业道德修养”必修课，并高度重视培养学生的道德责任感、诚信意识、综合运用职业判断和职业道德准则的能力以及通过法律手段自我保护的能力，为学生未来顺利开启会计生涯打下良好的思想基础。

2.开展职业道德诚信警示教育

财务部门和单位要组织在职会计人员定期或不定期学习一些与职业道德有关的常识，并不时印刷和发放一些较为典型的正反面资料或组织大家共同观看一些警示教育录像带，从而获得良好的经济教育和反腐败倡廉教育工作效果，合理运用实事求是、尊重客观事实的道德标准，及时更正和规范会计师的职业行为，有效改善从业会计人员职业道德水准，无论如何都要坚守职业道德准则，不贪图一己私利，认真做好本职工作，履行职业准则，遵纪守法，廉洁奉公。

3.加大法制教育力度

加大法制教育力度，并让所有会计从业人员了解相关法律法规，做到知法懂法，严格用法律条款来规范和约束会计人员工作行为。财务人员应当熟悉并遵守《会计法》、《企业会计准则》等规定。这些规定都是财务人员履行职责的有效法律依据，在市场经济不断深入下，国家不断制定并实施一些新的法律制度，财务人员要与时俱进，不断补充和学习新的专业知识，从而有效提升自己的专业技能。在实际工作中，当与有关方面发生利益冲突时，要始终坚持守法，严格按照规章制度执行。

（二）不断完善监督机制和奖惩制度

为了最大限度发挥职业道德巨大价值，健全会计职业道德体制，有必要建立完善的会计职业道德规范、增强职业道德教育的基础上，严格审查会计职业道德合规性，同时结合检查结果，给予相应的处罚和奖励，并确立健全完善的会计职业道德奖惩机制。

1.组建会计职业道德监督机构

结合我国当前会计行业具体情况，建立监管机构只需要按照两步进行。在尚不成熟的条件下，我国会计学会应建立会计职业道德委员会。此步骤可以用较短时间就可以完成。然而，权威性并不理想。在时机成熟之后，在市场经济下，行业协会的巨大作用应被充分利用。中国会计协会应当单独设立，这样可以获得更高的权威性，并赋予其严格监督国民会计职业道德情况的权利。

2.会计职业道德档案制度的确立

在进行会计计证年度检查时，建议同时进行注册登记全国持证会计师个人道德行为档案。在各种财务，审计和税务检查中，需要对提供虚假账项要点的会计人员进行量化积分，之后等到年检会计凭证时，需要结合相关档案记录情况进行适当的处罚。

（三）强调企业经营管理监督，营造良好的会计职业环境

据相关调查发现，很多人出现失范行为的会计在公司都是处于从属和合作的地位，而往往企业经营管理者才是真正会计失范事件的幕后黑手。所以，有必要加强对企业主要经营管理人员的监督约束，从而实现会计执业环境的净化。由此可见，此项工作属于一个系统工程，站在企业层面，应从健全公司治理组织入手，确立一套相互监督、相互制约的公司治理体系，在全公司形成良好的道德氛围和忠诚于企业的良好氛围，使企业经营管理人员不会出现失德失范行为，出现唆使会计做假账的行为，只有当管理者和会计人员知道一旦会计失范，必然会付出惨痛代价时，他们才会再三思忖，不会贸然行事，进而放弃会计造假的想法。

结束语：综上所述，伴随着市场经济的不断变化，加强会计职业道德建设迫在眉睫，不容忽视。且这是一项长期而艰巨的项目工程，不是一朝一夕就能完成的，同时还需要政府、企业和会计人员的共同为之努力。同时，我们必须加强职业教育，从源头上有效提升会计师职业道德素质。会计师本身应积极参加职业道德培训，并始终牢记，严格要求他们遵守八项职业行为准则，尊重客观事实，讲诚信，为中国市场经济健康发展贡献力量。