权责发生制在高校事业单位会计中的应用研究

周棵靖

关键词：事业单位会计  收付实现制  权责发生制

一、事业单位会计核算现状

收付实现制一直为我国事业单位的会计核算的核算基础，在我国事业单位的会计核算方式和其自身性质具有密不可分的关系，大部分事业单位没有营利性质，其会计核算方式仍然采用收付实现制。但后来事业单位业务的不断增加，管理体制的改革与变动，收付实现制慢慢变得不合时宜，在反应财务状况，会计信息透明度等方面出现问题。

二、事业单位会计核算存在的问题

（一）固定资产无法准确衡量真实价值

在后续计量中，收付实现制下，固定资产没有计提折旧的要求，一般事业单位不计提折旧或以冲减净资产的方法虚提折旧，导致账实不符。此外，事业单位具有非营利性的特殊性质，因此不计提减值损失，这样的会计处理就使得账务上的固定资产有虚增现象的可能。这使得账务处理出现问题。

（二）无形资产无法反映其真实价值

收付实现制下，无形资产的后续计量没有累计摊销和减值损失的处理。由于采用收付实现制，在会计处理时其价值一直等同于入账时的价值。这就使得无形资产的真实价值无法反馈。这也会使账务处理出现问题。

（三）会计信息不透明

现在的事业单位会计在许多账务处理和报表方面所反应的会计信息并不透明。例如，现在事业单位资产负债表依靠“资产+支出=负债+收入+净资产”。但是这种方式与其相关定义“资产=负债+所有者权益”有部分差别，部分科目比如短期投资、存货、长期借款、财政补助的结转结余、非财政补助的结转结余不能在资产负债表中予以体现，其财务状况无法准确反应。

三、以某高校推进权责发生制改革为案例进行比较分析

（一）新旧制度对比

某高校以使用权责发生制为基础编制综合财务报表为改革目标，将政府会计理论作为基础设计改革方案，以“政府会计准则+制度”的模式统一政府单位会计制度体系。通过更改会计分录，会计科目类别，报表体系的方法，建立财务会计加预算会计的新核算体系。

新事业单位会计制度将旧事业单位会计体系统一合并成事业单位会计制度体系。新的制度以使用收付实现制的预算会计和使用权责发生制的财务会计并行的记账模式来记录处理日常经济业务。

（二）新旧制度科目类别对比

在会计科目类别上也有相当多的变动，原制度根據《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》确立了48+6（“+”后面的数字为《高等学校会计制度》增加的科目）个会计科目类别。新制度在此基础上增加了预算会计科目，其核算基础与原来的制度相同，但核算口径存在较大差异，而财务会计科目名称大多与原来的制度相同，但核算基础不一样，部分科目口径有所调整。

（三）新旧制度在经济业务上的对比

该高校根据《政府会计准则》中预算收入、预算支出的相关定义，在处理是否要生成预算分录的问题上设立了两个标准。标准1：是否纳入预算管理。标准2：是否涉及货币资金。通过设立这两个标准该高校将事业单位基础经济业务分为三类：

（1）不符合标准1的业务即不纳入预算管理的经纪业务，处理原则为只记财务账，不记预算账。

（2）符合标准1，不符合标准2的业务即纳入预算管理但不涉及现金流的经济业务，处理原则为只记财务账，不记预算账。

（3）符合标准1，同时符合标准2的业务即纳入预算管理且涉及现金流的经济业务，处理原则为记财务账与预算账。

（四）新旧制度财务报表对比

原制度下，事业单位会计信息通过资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表这三类财务报表进行反馈。新制度事业单位会计在双体系下记账、核算，报表体系也进行了相应的调整，采用“4+3”模式将报表改进为财务会计下资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表4种报表和预算会计下预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表3种报表。这类报表体系使得会计信息更加真实透明，同时也使得事业单位财务信息使用者考核、分析财务状况，评价事业单位的信用评级变得更为准确。

四、以某高校推进权责发生制改革为案例进行具体分析

（一）具体业务的应用

在以上理论的基础之上，以某高校事业单位为例，在引入权责发生制后，新制度要求业务采用财务、预算会计双重记账。本文选择货币资金中的零余额账户用款额度，以及权责发生制改革中的重点固定资产作为典型业务进行分析研究。

1、零余额账户用款额度

零余额账户用款额度一般用于财政直接支付和财政授权支付及清算。在新制度下，要求该项目会计分录同时编写财务会计分录和预算会计分录。同时新增“资金结存”这个科目，这个科目属于预算会计，它用来记录预算收入、支出的相关业务。

例1.月初收到银行发过来的授权支付额度到账通知单总金额2993200元，其中，其他教育管理事务支出人员支出1630000元、公用支出593200元，事业单位离退休85500元，机关事业单位职业年金114000元，机关事业单位基本养老金2585000元，事业单位医疗135500元，住房公积金150000元。

财务会计分录如下：

借：零余额账户用款额度 2993200

贷：财政拨款收入-基本支出1630000

财政拨款收入-基本支出-日常公用经费  593200

财政拨款收入-基本支出-机关事业单位离退休费  85500

财政拨款收入-基本支出-机关事业单位养老保险 2585000

财政拨款收入-基本支出-机关事业单位职业年金 114000

财政拨款收入-基本支出-机关事业单位医疗保险 135500

财政拨款收入-基本支出-机关事业单位公积金 150000

预算会计分录如下：

借：资金结存-零余额账户用款额度2993200

贷：财政预算拨款收入-基本支出1630000

财政预算拨款收入-基本支出-日常公用经费593200

财政预算拨款收入-基本支出-机关事业单位离退休费85500

财政预算拨款收入-基本支出-机关事业单位养老保险2585000

财政预算拨款收入-基本支出-机关事业单位职业年金114000

财政预算拨款收入-基本支出-机关事业单位医疗保险135500

财政预算拨款收入-基本支出-机关事业单位公积金150000

2、固定资产

固定资产是权责发生制改革的重点，在本次改革下，要求固定资产在进行账务处理分别记录财务会计分录及预算会计分录。此外，新制度要求对固定资产计提折旧，这是本次改革的重点，也是事业单位引入权责发生制的优势体现。在新制度下，计提折旧时只在财务会计中记录，在预算会计中依照收付实现制原则，在采购时就以实际收到资金做一次性处理，因此在累计折旧时不记预算账。

例2.单位年度预算安排采购办公设备电脑8台，总金额为48000元，资金通过银行贷记凭证已支付成功。

财务会计分录如下：

借：固定资产48000

贷：零余额账户用款额度48000

预算会计分录如下：

借：事业支出-基本支出-办公费48000

贷：资金结存-零余额账户用款额度48000

例3.計提上月购入固定资产（电脑）48000元的折旧。

财务会计分录如下：

借：单位管理费-基本支出-办公费800

贷：累计折旧800

预算会计分录如下：预算会计不需要做分录

（二）财务报表中的应用

事业单位财务报表反映一段时间内单位的财务情况。新制度下，引入权责发生制后对事业单位财务报表做出了相应的调整。反映内容增加，报表体系更为复杂。

就以上案例分析得出，新的财务报表一大特点就是折旧（摊销）处理，在所选案例中累计折旧800元，这一部分在旧制度报表下没有体现，相比之下新制度更贴近真实价值，反映会计信息更为真实。由于所选案例并没有无形资产的相关业务所以新制度新增累计摊销科目并未体现。

同时新制度资产负债表新增的改变是，在资产负债表的资产及负债中单列“受托代理资产”和“受托代理负债”。这使得资产负债率更为准确，因为受托代理资产和受托代理负债并不属于本单位的资产及负债。从中我们可以计算一下资产负债率，不记受托代理资产和受托代理负债时为84.68%，扣除后83.67%。出现明显的降低，这对单位的绩效考核及信用水平相当有利。

五、结束语

本文通过对事业单位会计的研究并结合案例，发现引入权责发生制后能够解决现在的事业单位会计制度下资产价值不真实、会计信息不透明的问题，使事业单位财务更加真实的反映财务状况、绩效等。例如能够真实反映高校资产状况，加强资产管理，全面记录高校负债状况，防范和化解财务风险，在高校内部成本和费用管理方面有良好的处理作用。在本文中还有不够完善的地方，在以后的学习工作中，将做进一步研究。

参考文献

[1]James G. Application of Accrual Accounting in the Australian public sector-rhetoric or reality[J].Financial Accountability and management，1998，14（1）：1-19.

[2]Chan J.Government Accounting：An Assessment of Theory，Purposes and standards[J].Public Money and Management，2003，23（1）：13-20.