浅论民营医院财务管理的独特性

樊小强

关键词：民营医院  财务管理  内部控制

近年来，随着我国医疗制度改革的大力推进，民营医院如雨后春笋般地，数量增加较快，填补了医疗市场的空白。民营医院因其出资方式的社会化，故在经营管理上必然有其独特性，建院和运营无先例可循，又因医疗行业管理的惯例和要求，往往是对标公立医院，执行的财务制度也不例外，照搬公立医院执行的医院会计制度，致使收付实现制与权责发生制的矛盾并存于民营医院之中，给民营医院的财务管理带来了相当的混乱。

民营医院明显有别于公立医院拥有的经营资金和预算资金的双轨运动，只会有经营资金的单轨运动，因此乘势摒弃收付实现制是民营医院的最佳之举

一、 形势变化

随着财政部制定的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的公布，包含公立医院在内的行政事业单位迎来了前所未有的财务变革，权责发生制政府综合财务报告制度将强制推行，从而更好地规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量。执行该制度的单位，不再执行原有的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》等制度。2019年1月1日政府会计制度正式实行，公立医院一改过去单纯地使用预算会计的传统方式，实行预算会计和财务会计双轨运行的新模式。

面对公立医院的这一重大变化，民营医院的运营实质只有财务会计的需求，变化前的跟随，虽然收付实现制与权责发生制的矛盾并存，但毕竞满足了医疗行业管理的大环境所需。现在公立医院向权责发生制迈出了一步，民营医院化解收付实现制与权责发生制矛盾的时机来临。在我国，会计按其核算、监督的对象不同，可分为两大类：一类是以权责发生制为原则的财务会计，主要核算、监督社会再生产过程中“生产和流通领域”的经营资金运动;另一类是以收付实现制为原则的预算会计，主要核算和监督社会再生产过程中“分配领域”的预算资金运动。民营医院明显有别于公立医院拥有的经营资金和预算资金的双轨运动，只会有经营资金的单轨运动，因此乘势摒弃收付实现制是民营医院的最佳之举。

实行预算会计和财务会计双轨运行的新模式后，公立医院由于引进了权责发生制的财务会计核算，极大地推进了医院的风险管理和内部控制制度建设，使医院稳步提高经济效益的同时更好地承担了公益化的社会责任。同样，更加促进了民营医院独立执行企业会计制度并形成自身特色内部控制制度的必要性，因为相对公立医院来说，民营医院执行权责发生制的财务会计已积累相当长时间的实务经验。在未来的运营过程中，公立医院作为民营医院的参照、对标价值恐怕只剩诊疗技术和人才了，至少在财务管理方面对民营医院来说不具先进性。例如：民营医院拥有董事会、监事会、管理层这样完整的治理机构，相对更符合《内部控制基本规范》的要求，特别是在实现内部控制的合法合规运营、医院资产安全、财务报告真实，提高经济和社会效益，促进医院发展这五项目标方面业已实践了一些举措。因此，无论是组织保障和员工的参与意识方面，还是医院财务内部控制的经验方面，民营医院无疑已走在了公立医院的前头，但是仍然不可避免地存在相当多的不足。

二、民营医院财务管理存在的的主要问题及对策

民营医院普遍存在重制度订立、轻执行到位，财务制度大而全却形同虚设的现象。当今社会是信息社会，制度的获取与制定不再是艰难的事情，由于医院只重订立，不注意筛选，自然就会制度泛滥，形同摆设;有了制度后，不注意通过沟通增强部门间协同，提升制度执行力，更使“制度影响工作效率”的怪圈产生，从而制约了医院发展。

例如：员工上岗前培训无法落实，因为人员流动率高，工作总是青黄不接，处于人手紧缺的状态，新人员一入职，不得不马上安排上岗工作，即使是无经验人员也是如此，至多安排一名员工快速地交待工作，或边工作边示范，如此这般，工作的效果可想而知了，因没有可操作性的制度标准可依，工作受新人的影响相对较大，新人之前所受的教育水平、身上所沉淀的原企业文化因素以及对目前工作熟练性直接决定他手头工作的效果。

因此，唯有将企业的工作标准尽可能统一到社会层面的通用标准，可选择财政部门公开发布的企业会计制度等广大单位均在使用的财务工作标准制度，这样的话，对企业引进人员的上岗前培训减负了不少，制度宣贯起来也不是那么陌生，为接下来的操作性执行奠定了很好的基础，较易取得实质的工作效果。

再如，财务内部控制制度普遍不完善，存在很多薄弱环节。虽然有些公立医院现在已开始进行内部控制制度的探索，但还不成熟，由于几十年以来，公立医院一直以收付实现制的预算会计为主要的核算模式，资产负债管理缺乏原始数据的支撑，加上法人治理机构的缺失，内部控制制度建设难于实现，为诸如药品、设备器械采购回扣问题;房屋修缮、工程建设中的腐败问题等提供了可乘的机会。

这些情形的存在毫无疑问不能满足激发民营医院的借鉴需求，如果民营医院选择执行企业会计制度而不是医院会计制度的话，就在内部控制制度上拓展出了跨行业的借鉴空间，不论是制度样本，还是得到过相关业务历练的人员，在社会上都是相对容易获得的。内部控制制度借鉴资源的扩展也为民营医院克服预算管理形同虚设的毛病提供了很好的抓手，预算管理的推行也容易了许多，社会上遵循企业会计准则的企业单位推行预算的水平远比公立医院成熟的比比皆是，十分有利于民营医院在财务管理工作中，开展管理会计领域中的全面预算管理工作，为医院绩效考核的推行奠定财务基础。在企业会计准则环境下受过预算培训和实践的人才又远比在医院会计制度环境下的人才多得多，这也有利于民营医院在预算管理人才获得方面打通瓶颈，弥补自身人员缺乏实践经验的短板。

目前，民营医院的会计人员主要来源于非医疗行业的其他行业，对医院业务流程陌生，加上民营医院运营上惯有的重临床轻管理的习惯，致使医院内部监督和审计开展也是困难重重，然而在企业会计准则环境下内部监督和审计工作是如何开展的不乏许多成熟的案例资源可供民营医院管理人员学习。

三、民营医院财务管理的主要努力方向

（一）重视培训和学习，树立财务内部控制意识

企业财务内部控制工作做到了位，企业财务管理工作就成功了一半，首先，医院相关领导要认真学习掌握内部控制制度的管理知识，切实承担起治理团队在在财务管理工作中的掌舵角色;其次，在用“請进来，走出去”的方式培养财务人员相关内控知识的同时，大力引导财务人员积极实地了解参与医疗业务过程，全面切实地实现业财融合，在医院上下全面形成财务内部控制共识。

（二）开展民营医院工作岗位的分析工作，梳理岗位职责和内容

按照临床业务一线、医技药械保障二线、管理后勤服务三线的思路，开展定岗定员定编的三定工作，新增事后监督岗位，定期对相关岗位业务工作进行全面、经致的复查;常态实施内部监督和审计，建立有效的核查、监督防线;充分配置好人力资源，为内部控制工作的开展做好组织保证。

（三）充分实践内部控制制度的内容，形成内部控制常态运行的机制

大力借鉴社会上已成熟、权威、统一的内部控制规范体系，建立内部控制的自我评价和激励约束机制，按照财务管理工作的制度、流程、表单三要素框架，梳理过滤各项内控制度，进行各岗位的流程图与表单制作，进而在此基础上推进全面预算管理工作和绩效评价考核工作的进行。使得医院运营有法可依、操作规范，井然有序，经济效益与社会效益齐头并进。

笔者认为，任何经济活动都会触发财务，有运营就必有财务，民营医院的运营不但需要对所处的社会环境有深刻正确的判断，还必须高度重视财务管理工作，充分认识到民营医院财务管理的独特性，只有把财务管理工作做好了，民营医院的运营才可能行稳致远。