新金融工具准则下减值准备对企业利润的影响

曹逸非

本文通过比较海通证券新金融工具准则下海通证券各阶段金融资产占比，减值计提比例及其变化与分类标准的确定，研究新金融工具准则施行对其当年利润的影响。

新金融工具准则实行的背景及其主要变化

财政部于2017年分别修订并发布了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（下简称“22号准则“）、《企业会计准则第 37 号—金融工具列报》（以下简称“37号准则“）。准则的最主要变化有如下点

1.金融资产的分类方法由四分类改为三分类法即：1以摊余成本计量的金融资产2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.金融工具减值由“已发生损失法”改为“预期损失法” 主要分为三个阶段：阶段一为未来12个月内预期信用损失的金额;阶段二与阶段三为整个存续期内预期信用损失。

海通证券对金融资产的分类情况及减值情况

新金融工具准则自 2018 年 1 月 1 日起施行，由于新金融工具准则的实施而引起的差异调整将直接计入期初留存收益与其他综合收益科目。

2018年初调整（未减值前）将可供出售金融资产重新分类，

将持有至到期投资重新分类

上述数据显示有接近50%的可供出售金融资产的分类为FVTPL，剩余可供出售金融资产中有超过80%的分类为FVOCI/E，即“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-权益工具。“科目

上述数据显示，所有的持有至到期投资都被分类为FVTPL.

上述数据显示绝大部分的贷款和应收款被分类为AMC

由上述数据显示，当年未突击计提大额减值准备。

2018年末金融资产比例及减值计提比例变化（与2017年会计政策比较）

海通证券基于单项金融工具或金融工具组合，进行减值阶段划分，有效监控资产信

用风险的情况，并定期进行调整。

①第一阶段：

被分类为第一阶段的金融资产是初始确认后信用风险未显著增加的金融工具，或在资产负债表日信用风险较低的金融工具，公司计提的减值准备金额相当于该金融工具未来 12 个月内（若预期存续期少于12 个月，则为预期存续期内）预期信用损失的金额;

②第二阶段：

被分类为第二阶段的金融资产是未发生信用减值但风险自初始计量已显著增加，即没有客观证据表明金融工具发生信用减值事件，公司按该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量减值准备;

③第三阶段：

初始确认后已发生信用减值的金融工具，公司按该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量减值准备。

对于当年利润的影响

2017整體减值损失：16.87亿元;2018年整体减值损失：16.47亿元;差额为-0.39亿元。

2018 年度，集团营业支出 166.55 亿元，同比（159.35 亿元）增加 7.20 亿元，增幅 4.52%。

主要变动情况是：

1）业务及管理费 93.83 亿元，同比（97.55 亿元）减少 3.72 亿元，减幅 3.82%，主要是职工薪酬减少;

2）信用减值损失及其他资产减值损失合计 16.47 亿元，同比（16.87 亿元）

减少 0.40 亿元，减幅 2.34%，主要是实施新金融工具会计准则影响;

3）其他业务成本 54.53 亿元，同比（43.27 亿元）增加 11.26 亿元，增幅 26.03%，主要是由于子公司销售成本的增加。

非交易性权益工具分类问题

根据22号准则第69条的规定，企业根据本准则第十九条规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，”即只有在终止确认的时候，这部分的利润才会转入当期的留存收益，留有了盈余管理的余地;可能会造成一定程度的会计期间错配。因此假设权益工具全额被分类为AMC对当期利润的影响。

以下是计算重分类中被分为权益工具的可供出售金融资产对利润的影响。

若将所有的可供出售金融资产分类为FVTPL，按照一阶段0.72%的减值比例计算，将增加减值准备41299*0.72%*41.02%=121.97百万元;当年税后净利润为9875.60百万元，对净利润影响率为1.24%，对减值准备影响率为121.97/1647.23=7.40%

研究总结

在海通证券没有借助新金融工具准则实施的机会计提大额资产减值准备的情况下对当年净利润的影响不大，但需提防大比例其他综合收益的金融资产-权益工具可能在以后年度成为盈余管理的工具，造成会计分期的错配

参考文献：

[1]海通证券股份有限公司2017年年度报告

[2]海通证券股份有限公司2018年年度报告

[3]企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

[4]企业会计准则第37号——金融工具列报

（上海立信会计金融学院    201620）