“营改增”对交通运输行业财务管理的影响及对策分析

□ 文| 董淑萍

引言

增值税和营业税是我国商品和服务税的两种主要税种。两种税的并行情况源于1994年的财税改革。它在一定时期内促进了经济发展和财税增长。但重复征税，增加了企业的税收负担和企业的经营成本等。为了调整产业结构，减轻企业的税收负担，我国进行了将营业税改为增值税的试点。自2016年5月1日起，中国全面实施“营改增”，这是新一轮的财税体制改革。本文分析了营改增对交通运输业的影响，并总结了有效的对策。

“营改增”对交通运输业的影响

有利影响

1.中小企业的税收负担稳步下降。根据增值税代替营业税的政策，运输企业的年营业收入在500万元以下的，可以申请认定为小规模纳税人，增值税税率为3%。例如：运输公司营业税为120万元（含税），其成本（购买的燃料，材料等）为40万元，“增营改”前，应缴纳的营业税为36000元，“增营改”后，增值税是34950元，少于改革前的交税额1048元，相应的城市建设税和教育附加费，企业所得税和税收总额将减少。

2.有益于大客户之间的合作。公司获得增值税专用发票的开具资格时，客户可以从增值税纳税人业务中扣除进项税额，从而降低了客户的成本。 同时，为了传递税收负担的压力，企业必须积极探索更多的客户资源，尤其是深化与大客户的合作，将有助于企业进一步降低经营管理成本。因此，从长远来看，产业链中第二产业和第三产业之间的界限不再清晰。上下游企业的共同利益和共同发展，将有利于产业结构的优化，并取得可持续发展。

3.避免双重征税有利于促进运输业的发展。营业税和增值税的并存导致双重征税，这在运输行业营业额的高度专业分工中得到了特别体现。因此，纳税过程中产生的高税收负担是沉重的，并且阻碍了交通运输的迅速发展。增值税特点是“层层交税，环环相扣”的特点，使运输企业可以从投入和销售的两端抓起，消除双重征税，对促进运输业发展中发挥了重要作用。

不利影响

1.人工成本的增加，提高了应交增值税的税基，导致行业税收负担增加。增值税税率改革后，一般营业税纳税人应在营业税实施前缴纳3%的营业税税率。如果一家运输公司最初收取营业税的营业收入为120万元（含税），而其成本（购买的燃料，材料等）为40万元，则在缴营业税之前应缴纳的营业税税额为人民币36000元。用增值税代替营业税后，企业应交增值税额为5.092万元。从这个角度来看，企业用增值税代替营业税后将缴纳更多的税。

2.运输企业的财务核算不够清晰，以增值税代替营业税会增加税收负担。一些大中型运输企业自身运输能力较强，但购买大量运输设备和其他运输车辆是高价值、高使用寿命的固定资产，免税额很小；此外，大货运量往往会通过扩大公司的业务范围来增加整体经济利益。但是，由于种种因素，该公司不愿实行主辅产业的分离，即不实行货物和货运的“一票制”。同时，在开具增值税发票的过程中仍然存在一些困难，包括劳动力成本，道路运营成本，车辆保险，维护成本以及运输过程中产生的其他费用。因此，企业无法明确区分子公司账户，在缴纳增值税时没有相应的抵扣证明，给企业带来沉重的税收负担。

3.部分运输企业现金流量减少。为了弥补一些公路运输企业的负担，大多数省市都出台了财政补贴措施，以弥补用营业税代替增值税后的营业税与原营业税相比的增加。但是，在运营过程中，由于每季度返还给企业手中，因此保留、占用现金流的很大一部分。

4.会计处理过程的难度增加。税制改革后，增值税采用了扣除核算的方式，使所得税的计算和结算更加困难，在具体的经营过程中产生了许多新的制度。例如，一系列的纳税申报表，扣除额，付款，纳税申报表和财务报表披露使会计处理更加困难。

交通运输业的应对策略

运输企业的解决对策

对于运输企业来说，要认真分析国家税务总局、财政部门发放的文件，对各业务板块的税负变化进行测算，要做好预案，并采用有效的措施。

1.完善扣除方法，扩大扣除范围。运输企业的经营成本主要包括车辆折旧，人员工资、燃料成本、道路和桥梁通行费等。由于运输设备更新周期长，因此需要改进扣除方法。例如，增量扣除额可以转移到固定资产扣除额中。每个期间都必须计算和提取折旧固定资产。如果在已计提和计提的折旧中按适当比例进行进项抵扣，则抵扣额将增加，税收负担将减少。对于燃料费用，从燃料销售企业获得增值税发票抵扣。在车辆维修方面，公路运输企业可以从长远的角度考虑，并与维修企业合作，商讨维修的地点和价格，以获得统一的增值税发票。

2.制定合理的固定资产更新计划。税制改革后，企业购买新的运输工具，机械工具等，可以抵扣进项税额减少的税额。 因此，运输企业可以根据更新设施、设备强度和频率进行新的合理规划，也可以考虑出售旧设备。

3.处理好会计。运输企业应当建立符合增值税要求的相应会计项目以及符合企业实际情况的有关账目和辅助表，调整和修改会计制度和管理制度，做好工作。会计工作中，为防止税制改革给企业带来新的会计风险。在用增值税代替营业税的新形势下，企业需要全额缴纳增值税，并利用现有的税收政策合理规避税收，减少不良影响，以获得更多的利益。

4.合理规划，加强沟通。企业需要主动与当地财税部门进行沟通，以便及时掌握新政策，新情况。它还可以通过建立协调平台和定期通知系统等措施，与地方税务和国家税务部门建立沟通机制。同时，企业需要与服务对象进行良好的协调和沟通，耐心地解释用增值税代替营业税的情况，并合理分配票据管理、服务价格中的经济利益。

5.加强管理，完善制度。运输企业减轻税收负担最有效和最根本的方法就是进行税收筹划，加强管理。首先，企业要高度重视这项工作，积极参与税收相关培训，了解并准确掌握增值税的业务操作知识，积极探索研究制定相应的管理方法，选择可以提供常规增值税专用发票的供应商。

政府部门的应对

1.增加扣除范围。运输行业的一些主要成本，例如修理费，路桥费和人工成本，不包括在扣除范围内。因此，税制改革后，企业的税收负担将略有增加。例如，人工成本约占总成本的30%到40%，是运输和物流等企业的重要成本组成部分。因此，可以适当扩大增值税抵扣范围，增加抵扣对象，作为减轻企业税收负担的措施。

2.处理财务分配问题。增值税是国家税收，营业税是地方税收，地方交通运输业实施税费改革会减少地方税，增加中央税，因此，需要调整地方和中央利益分配，明确地方和中央政府的责任和管理责任，分配相关的税收。

结语

在我国税制改革中，营业税改增值税是一个大趋势，目前交通运输业也开始了增值税的征收，做到了资源的合理配置，能够促进企业之间的竞争，税负变得公平，解决了企业抵扣额和征税额不匹配的问题，从而提高了国家的财政收入。增值税制度符合我国的社会体制，而且和国际发展形势符合，交通运输业必须做好相关的研究。