行政事业单位PPP业务会计核算的探析

文| 张爱民

引言

随着现代市场经济体制改革进程的有序推进，新形势下行政事业单位体制改革也在有序实施，新的市场经济形势下行政事业单位面临的市场竞争形势非常严峻，想要切实发挥其服务职能，推动组织实现可持续长远发展，就需要全面加强内部精细化管理，提升项目科学管理成效，这样才能更好地夯实发展基础。目前PPP业务在行政事业单位相关领域得以开展和应用，但是目前在PPP业务会计核算方面还存在不少的问题，加强行政事业单位PPP业务会计核算现状与优化措施分析，意义深远。

行政事业单位PPP业务范围涉及的内容分析

目前在PPP业务拓展应用等方面行政事业单位主要参与的形式主要体现在以下几个方面：

行政事业单位是PPP项目的具体实施单位

按照国家相关的文件规定要求，在实施PPP项目运作的过程中政府可以指定相关的职能部门或事业单位等作为PPP项目的具体实施机构来全程负责项目的筹备、采购以及监督管理、移交等事务。通常情况下财政部门在开展示范项目评选时会将政府行政或者事业单位作为重要的实施机构参选条件来进行评价，行政事业单位一定程度上可以代表政府方进行PPP项目的组织实施等，当然行政事业单位为此需要做大量的基础性工作。

行政事业单位是PPP项目的管理或者使用机构

行政事业单位在参与PPP项目运作的过程中除了可以作为具体的实施部门以外，有的行政事业单位还作为项目管理或者是使用机构来进行参与。比如在项目合作期内项目建设完成后，针对不收费的公路项目以及市政项目等行政事业单位作为移交部门进行运行管理，针对资产管理、预算费用申请与拨付以及维护管理等相关的业务行政事业单位需要参与。另外，有的项目在合作期结束后行政事业单位会作为接收管理的机构来进行项目的后续管理，比如针对污水处理厂建设项目等合作期结束后相关的资产会交由行政事业单位进行后续管理等。

当前行政事业单位PPP项目会计核算现状与问题分析

针对PPP项目的管理，需要行政事业单位全面加强会计核算分析，并采取有效的措施进行精细化管控，这样才能切实防范可能存在的风险，提高项目科学运营管理效能。目前在PPP业务会计核算方面主要存在的问题如下。

项目入账管控不及时，资产不完善

PPP项目由于涉及到很多的类型，所以行政事业单位参与管理的程度也存在差异。目前针对PPP项目资产如何划分等方面还存在很多的难以界定等情况，在会计核算方面针对PPP项目如何进行入账管理也是目前面临的重要研究课题。通常很多行政事业单位针对PPP项目往往是进行简单化入账处理，对合作期间的PPP项目资产情况不纳入其账务体系，在后续折旧等方面也没有做到同时计提等。

按照相关的BOT规定要求，在进行资产处理等方面项目公司往往并不具备项目的所有权，所以不会纳入固定资产管理体系，针对政府相关部门如果也没有将PPP项目纳入到资产账目体系中，那么将会导致PPP项目的资产出现黑户情况，不利于提高PPP项目资产管理成效。

账目处理方面存在一些问题

在开展PPP项目管理的过程中通常情况下政府的付费涉及到补偿项目建设成本以及补偿服务成本两大块内容，很多事业单位在进行账务处理时往往将营运项目作为基本建设支出进行列支，没有将其列入固定资产或者是在建工程来进行资产处理，这样不符合基本建设相关的制度要求，存在很大的风险。

另外，针对PPP项目目前还存在移交后项目资产价值难以评估等情况。在项目合作期结束后通常会将相关的PPP项目移交给行政事业单位进行管理，但是当前大部分的PPP项目依然处于建设期或者是运营期，没有涉及到项目移交的问题。针对PPP项目等政府相关部门也没有将结合实际进行科学的资产价值核算评估，进而导致后续难以实现科学精细化管控。

提高行政事业单位PPP业务会计核算管理成效的对策

为了切实提升行政事业单位PPP业务会计核算管理成效，建议从以下几个方面进行创新优化：

完善相关的政策制度体系

PPP业务涉及到很多的模式，不同的模式特点也不相同，主要涉及到委托运营管理模式、合同管理模式以及建设运营移交管理模式、转让运用一脚等模式，不同的业务模式需要政府相关部门完善相关的立法，明确在进行PPP项目业务处理等方面如何进行权责的分配和相关的核算机制等，把握基本的原则，从而切实指导行政事业单位针对性做好PPP业务的科学管理。

加强对非经营PPP项目的科学资产管理

针对那些未涉及到经营事项或者经营事项比较少的PPP项目，要确保项目建设完成后及时移交给政府相关管理部门来进行管理，这样可以实现有序的衔接，按照建设总成本以及确定的投资回报率等进行费用的支付和核算管理。

通过在项目建设完成后直接交由相关的部门来进行使用和管理，这样可以更好地激发行政事业单位科学管理的积极性，也有助于对相关的账目以及固定资产等情况进行科学的核算分析，相关行政事业单位等可以通过资本化处理等方式对相关的事项进行精细化分类和核算分析，完善账目管理体系，做好清晰化，便于有效监控。

基于全生命周期理论，做好固定资产的针对性处理

针对完全经营性的PPP项目可以基于全生命周期理论进行项目的科学分析。这些项目主要涉及BOO项目，其中还涉及到一些政府付费的或者社会付费的BOT项目等。在进行这些项目的会计核算处理时，可以直接通过社会资本进行项目的管理，实施机构建议不要参与到项目的具体事务管理中来，通过双方沟通等共同制定相应的绩效管理方案，对项目十四号科学的考核，以此为基础可以根据项目的考核结果进行针对性费用的支付等，这样既可以提高项目处理的科学化水平，同时也有助于防范可能存在的风险。当然需要加强全面监管，确保严格按照既定的程序和规范来进行账务处理。

根据服务内容进行PPP项目的分类核算处理

有的PPP项目是社会资本来进行筹资建设，在合作期间内通常由项目公司来负责运营，政府支付的费用涉及到项目建设费用以及经营成本的补偿、利润等方面，这类PPP项目等需要对支付建设成本、购买服务费用等相关的费用进行分类划分，以此为基础作为成本处理的参考依据。

针对PPP项目划分具体的核算类型，为后续资产移交成本处理等提供重要的数据支持。在项目投入使用且处于合作期间内可以通过社会资本进行控制管理，可以将社会资本固定资产中纳入相关的收益项目，完善基础账目，待后续完成资产移交后行政事业单位可以将其纳入固定资产体系中进行账目的处理。

结束语

总之，针对行政事业单位PPP项目业务核算处理，需要根据PPP项目的具体类型以及行政事业单位对PPP项目的具体参与或控制情况来进行科学分析，以此作为是否纳入固定资产账目体系的重要参考依据来进行分析。同时还需要结合购买资产支出还是购买服务支出等不同的类型，确定支付政府付费的具体依据，针对资产如何进行体系化管理，如何减少PPP资产零价值入账等还需要行政事业单位进行科学深度探索，不断学习总结国际相关的PPP项目账务处理核算等方面的经验，这样才能切实为行政事业单位PPP项目建设管理等活动的开展提供强大的基础支持，提升整体可持续发展效能。