新形势下高速公路过程跟踪审计探析

许蓝心

[摘要]当前高速公路过程跟踪审计实施过程中仍存在不足，审计监督作用难以有效发挥。本文对JL高速公路过程跟踪审计进行总结与分析，找出实践中存在的优势与问题，力求为提高过程跟踪审计水平提供一定参考。

[关键词]高速公路    过程跟踪审计    解决措施

过程跟踪审计主要是对项目投资决策、立项、设计、招投标、施工、竣工结算及事后质量监督等整个建设过程进行全方位跟踪、动态持续监督和控制、及时评价和反馈的一种审计模式。之所以强调在项目中实施过程跟踪审计，是因为过程跟踪审计相较传统的事后竣工决算审计有着更加积极的作用，将项目从单一的事后控制转变为事前、事中的过程监督与控制，有利于有效控制成本和制止铺张浪费、提高资金的使用效率和投资效益，有利于提高审计效率和发挥监督作用。

过程跟踪审计工作重点根据阶段不同各有侧重，项目计划和准备阶段是保证项目的可行性及各项程序与资金的真实性、合法合规性、完整性，做好预防控制;项目实施阶段则是对其产生的所有项目成本支出、工程管理、质量把控、工程变更、监理以及资金进入与使用等情况进行审计;竣工阶段主要是保证结算和决算的真实性、准确性并对项目资金产出效益进行评价。

一、JL高速公路项目过程跟踪审计情况

JL高速公路项目的过程跟踪审计工作由A投资咨询公司与B会计师事务所共同完成，在项目建设过程中主要于2015年7月、2016年1月进行过两次跟踪审计。

审计范围主要包括：建设单位履行基本建设程序情况、建设项目投资控制和资金管理使用情况、招投标情况、各项与建设项目相关的合同及结算的真实合法性、工程质量情况、土地利用和征地拆迁补偿情况、工程造价情况、项目进度完成情况、公司管理制度执行情况等。

第一次审计自2015年7月开始，至当年8月结束。主要审计内容为：从项目立项至2015年3月以来的工程建设管理、工程造价、财务会计等方面，并延伸审计调查了部分施工和監理单位。对项目从立项到建设过程中各环节的基本建设程序执行及各项建设成本的真实性、合法性及完整性进行审计，既包含项目立项准备阶段的审计，也包含部分项目实施阶段的审计。第二次审计自2016年1月开始，至当年3月结束。主要审计内容为：从2015年4月至2015年12月阶段项目的建设管理以及对前一次审计问题的跟踪复查，并重点核查JL高速路基桥隧、路面、房建以及监理、勘察设计等工程建设管理情况，同时对征地拆迁补偿、工程建设其他费用、贷款利息等进行检查，延伸抽查部分施工标段现场管理、监理施工质量管理及工程进度管理等方面。

第一次审计发现如下问题：多计建安工程费、通过变更多计工程量及其他变更不规范的情况;部分招投标程序、合同管理、工程管理不规范情况;征地拆迁各项费用不符合国家政策规定标准和范围的情况以及建设单位管理费严重超支等财务管理问题。第二次审计发现问题与第一次基本相似，除本阶段审计任务外，第二次审计还对第一次审计情况进行了跟踪复查，发现第一次审计后建设单位除对个别问题进行整改和调整外，大部分问题没有得到有效解决。

总体来说，两次跟踪审计对建设项目的管理与监督起到一定积极作用，但审计效力还存在很大的提升空间。

二、高速公路项目过程跟踪审计存在问题及解决措施

（一）存在问题

1.法律法规有待健全。虽然《审计机关国家建设项目审计准则》明确对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施和竣工投产的全过程进行跟踪审计，却没有与之配套的可供实施操作的技术规范，其他工程管理法规也没有相应规定，许多建设单位也没有配套的审计制度与规范，因而过程跟踪审计在实施上具有相当大的难度，审计质量得不到保证。

2.各方人员对跟踪审计的认识不到位。一方面是政治层面因素，面对紧张的通车节点政治任务，建设单位人力物力投入大，赶超进度，无暇顾及建设过程中的纰漏;另一方面也存在建设单位各层级人员主观上对审计的认识不足，只重视通车任务的完成，不重视审计结果，无审计追责机制，弱化了整改效力。

3.审计的切入点不够合理。以JL高速公路项目审计为例，其审计切入点还不够合理，与传统的事后竣工决算相比，并未表现出对工程实施过程真正意义上的跟踪，也不具备过程跟踪审计的事前介入优势，实际审计效力不强。究其原因，两次审计都是在项目开工一定阶段后才进行，甚至一些标段已经完成建设，审计介入时前期立项与招投标等程序早已完成，建设资金也已大量投入，大量的项目建设成本及各项待摊管理费也已发生。两次跟踪审计实质上就是阶段性的事后审计，并未实现真正意义上的事前控制和事中控制。

4.征地拆迁和招投标审计难度较大。在征地拆迁和招投标审计领域普遍存在拆迁工作经费比例过高、拆迁资料不齐全、增设非规定范围内的征地管理费和巡查经费项目等情况。而在招投标管理过程中存在应招标未招标、化整为零规避招标、未经批准邀请招标以及陪标、围标等违反招投标法律法规的情况。

5.材料及隐蔽工程审计有所缺失。在JL高速公路跟踪审计案例中，明显缺少对工程材料及隐蔽工程的有效审计监督，必将影响工程总体造价的真实合理性。高速公路建设大量工程材料的采购与运用过程是否合法合规、是否满足工程质量和项目安全、是否形成隐蔽工程风险、是否带来安全与质量风险，两次过程跟踪审计均未涉及。高速公路建设中的隐蔽工程，如地基工程、钢筋工程、各种管线工程等，因完工后无法检查或不易检查，建设单位一方甚至甲乙丙多方勾结，通过偷工减料、以次充好、虚报工程量等冒领多领建设资金，对工程质量造成极大危害。

6.审计队伍力量薄弱。现代审计特别是项目过程跟踪审计，综合性强，专业性要求高，审计技术和方法复杂，对审计人员的要求也就更高。而目前许多企业内部审计人员数量配备非常有限，人才结构单一，知识面窄，普遍缺乏工程管理、项目施工、材料采购、建筑设计等专业知识，对计算机等现代审计技术特别是审计大数据系统的研究和应用不够，审计综合实力有限，较难适应建设项目过程跟踪审计的高标准要求。

（二）解决措施

1.完善相关制度规范，提高跟踪审计地位。完善的制度规范是减少各种阻碍因素、提高跟踪审计质量的重要保障。有关部门必须根据实际情况对相关制度规范进行完善。基于高速公路建设项目过程跟踪审计的特点，建立一整套可行的行业跟踪审计实施办法，健全行业审计准则、审计标准、审计程序和与此相衔接的项目管理制度，明确跟踪审计各方职责、范围、内容和程序，使跟踪审计工作有法可依、有章可循，逐步实现跟踪审计工作的科学化和规范化。同时，通过规章制度的威慑力提高各层级人员对跟踪审计的认识，使其了解跟踪审计对节约资金和提高效益的作用，自觉重视审计工作，重视审计整改和追责。

2.合理定位，准确介入。目前过程跟踪审计基本为阶段性的事后审计，前期招投标、施工等问题即便查出也很难弥补和修正，需要在制度上做出明确规定，要求从立项之初就安排审计介入。对于项目建设单位来说，应安排专业人员长期跟踪审计项目。对于跟踪审计人员来说，需要对过程跟踪审计进行科学合理的定位。审计单位对审计项目主要进行审计监督与评价，提出问题和建议，而不能参与项目管理。因此，审计人员需要明确自身责任和权利。在审计工作开始时，就要对需要审计项目进行了解，根据情况合理设置审计介入时间和介入深度，科学计划与安排，以顺利完成审计任务。

3.强化征地拆迁和招投标专项审计，有效规范市场秩序。征地拆迁和招投标审计是此类项目审计的难点和重点。在征地拆迁中，需要重点审查蓄意串通，虚报、重报、冒领补偿款的行为是否发生、拆迁程序是否合法、拆迁协议的签订是否合规、补偿协议的签订是否存在法律风险、实际安置和协议是否相符等。而在招投标审计中，需积极转变审计理念，提前介入招投标环节，避免应招标未招标、规避招标、陪标围标等情况发生。对违反招投标法律法规、招标代理机构违规出借资质、招标控制价选取及计价方式不恰当、专家组成及评选方法选取不适当、施工合同偏离招标文件，甚至签订阴阳合同等问题，应对照相关法律法规和政策，及时揭示并上报主管部门严肃查处，实现“审计一点、规范一面”的效果。

4.前移隐蔽工程审计工作，降低补救难度。由于隐蔽工程的特殊性，一旦出现问题补救难度极大，危害和损失极大，因而必须前移隐蔽工程审计。在合同签订、材料采购、资料变更等环节就应该及时安排审计介入，及时掌握重点材料的质量和规格是否符合有关规定。在施工环节要及时介入审查，审计人员要经常深入现场勘察，定期抽查盘点重要材料的库存情况，防止被盗，对施工的各个工序环节做详细的核查与记录，审核是否存在偷工减料、不按设计图纸施工等情况，及时发现施工环节隐患。在工程验收时，审计人员要参与验收检查，加强对竣工验收工作的监督。

5.加强业务培训，提高审计人员素质。基本建设项目从筹建到竣工结算，涉及多层面、多环节，而审计人员普遍结构单一、专业局限多、职业道德素质亦不均衡，因而必须加强业务培训，重点加强有关法律法规、工程管理、计算机软件操作、人际交往、协调沟通、心理学、项目概况等知识体系的培训，打造一支审计、工程皆能担当，知识面较广的审计铁军。

三、高速公路项目过程跟踪审计创新思考

（一）建立契合企业的内控风险预警系统，完善绩效评价制度

企业应探索建立契合自身的内控风险预警系统，设计关键财务及非财务指标体系，通过完善各种指标、内部控制流程，及时掌握项目建设管理全过程全环节的各类异常情况，真正发挥过程跟踪审计预防风险的作用。评价是审计工作的一项重要职能，过程跟踪审计可结合年度绩效考核，对各工程项目整体管理水平和绩效进行评价与打分，通报典型、共性问题，对可能的“问题事件与问题人员”进行威慑。

（二）探索“互联网+”审计，构建区块链审计等新模式

高速公路建设是一项庞大工程，存在舞弊操作的空间巨大，因而必须完善内部控制流程，在此基础上结合“互联网+”审计，将财务管理、材料采购及库存、合同文本、拆迁协议、工程建设进度等悉数纳入互联网监督系统，提高工作效率和质量，同時应主动探索将区块链技术运用于审计的新型模式，全面提高审计效率和效果。

（作者单位：广东省公路建设有限公司，邮政编码：510623，电子邮箱：308069681@qq.com）

主要参考文献

何永霞.关于高速公路建设项目过程跟踪审计的几点思考[J].财经界（学术版）， 2016（15）

李培培.高速公路审计应注意的问题及方法建议[J].审计月刊， 2015（7）

余浩军.高速公路项目建设过程跟踪审计探讨[J].新经济， 2016（20）