浅议公路部门内部审计外包服务

刘洪甜

（赣州市公路管理局，江西 赣州 341000）

自2018年3月1日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》中明确指出，内部审计是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。由此可见，内部审计对强化单位内部管理、有效防范风险具有重要作用。公路部门主要承担着国、省道等干线公路的建设、养护任务，具体包括公路升级改造、危桥改造、养护大中修、安保工程、道班房建设和水毁抢修等，资金流量大，项目分布广，这就要求内审人员不仅会财务，更要懂工程，这样才能监督好资金的使用情况，发挥资金效益最大化。目前影响审计质量的最关键性因素就是人员素养和能力，如果内部审计人员不具有与工作难度相匹配的综合素养与知识能力储备，不具备高度的责任意识与判断水准，都将会给审计工作造成巨大的负面影响。然而公路部门内审人员基本上都是财务转岗、年龄偏大、知识结构单一，导致业务能力处于滞后阶段，不再有所提高、有所精进。因此，我们可以考虑通过审计外包来实现内部审计职能。

一、审计外包机构的选择及外包流程

随着内审外包需求的不断扩大，审计外包机构提供的服务也越来越多样化，因此在选择外包机构时除要考虑审计效率、业务水平及收费标准等必须条件外，还要看资质、看业绩、看口碑等。同时，在开展外包工作前，单位需要制定可行的审计外包实施方案，并将方案内容提交到会议进行审核，审核批准后要按照合法合规的程序选择合适的外包机构。近年来，我局对工程项目竣工决算审计实施外包。根据江西省人民政府办公厅发布的《江西省市、县（区）2018～2019年度政府采购集中采购目录及限额标准》，工程造价咨询服务项目评审类属于采购目录内项目，必须按照政府采购程序选择外包机构。由于工程项目竣工决算审计涉及审计和工程造价审核，在选择外包机构时，我们要求其不仅具有工程造价咨询资质，而且也要具备会计师事务所执业资质。在确定审计外包机构后，双方应签订《审计业务约定书》及相关合同，明确外包审计委托目的、审计范围、保密程度、工作进度、审计取费及审计结果等业务要求，以及合同双方的责任与义务、履约方式、违约责任等等。待审计完毕后，需要进行验收工作，如核对签字盖章的注册会计师与注册造价师是否与标书上的拟派项目成员一致，是否到现场检测审核，是否按照国家有关规定进行审计等，并结合实际完成的审计质量，支付审计费用。

二、审计外包质量控制与成果运用

在审计外包实施阶段，有些内部审计人员认为外包机构人员具有高超的专业水准和丰富的审计经验，审计工作的开展十分依赖于外包机构，把自己作为审计的配角，在参与外包审计相关工作中仅仅是协调各方关系，做好业务沟通。其实，外包机构很难像内部审计人员一样专注于单位的各项业务，而单位也难以将所有信息向外包机构公开。同时可能出现因沟通不到位而导致委托方无法将自身的需求及时告知对方，或者因不了解行业的实际情况和长期发展规划，提出的审计意见不能落实，或者因审计标准不当，使审计结果无法满足要求以达到审计外包的目标，或者因利益不相关产生不负责任、敷衍了事的想法以及与之相应的消极怠工心理，导致外包审计人员不适当的缩小审计范围，忽视本该发现的重要内控漏洞或是内控风险等问题。如此一来，内部审计外包的效果将会大打折扣。对于审计外包出现的问题，首先内审人员要充分掌握工作的主动权，与审计人员共同制定好审计方案，细化审计任务，在执行内部审计过程中由内审人员任审计组长，做好协助沟通监督工作，保证工作的透明化，必要时可根据审计进度适时调整审计计划，提升审计质量。其次，随机抽查审计情况，询问相关问题，促进审计的深化和补漏。对于审计工作不规范、审计结论避重就轻、审计结论不准确的，应扣缴保证金、扣减审计费用。最后，为避免不必要的麻烦，在签订外包合同时，一定要详细的说明内部审计的安全保密、报告制度和争议的解决办法等，不要有字眼模糊不清的条款，并对报送的审计取证记录、审计报告、审计工作底稿等材料进行妥善存档。例如项目竣工决算的履约地点，不能含糊的写××市，应该把项目所在地××市××县与项目内页资料存放地××市××县都写清楚明了。

审计成果的运用是整个审计工作中非常关键的一环，直接关系到审计质量和审计效益。一方面可以促进被审计单位及时、有效的进行整改，对同类问题举一反三，自我改进；另一方面审计意见和建议可以进一步完善制度、修订政策、堵塞漏洞，及时将问题消灭在萌芽状态，做到警钟长鸣。要将审计问题整改工作由一个部门独自推动上升至单位统一行动，审计部门在审计报告、决定发出后，由上级单位统一下发审计整改通知书，明确整改问题清单与时间节点。明确单位“一把手”为审计整改的第一责任人，将审计整改情况作为评价领导干部履行经济责任和年度绩效考核的重要内容之一。对需整改的问题形成台账，通过分类整理、横向分析、纵向对比，评估其整改措施与整改力度。对整改到位的，给予“对账销号”；整改不到位、不彻底的，查明原因，形成书面报告，要对被审计单位主要负责人进行约谈；对整改不力、屡审屡犯的，严格追责问责，强化被审计单位的整改意识，从源头上减少屡审屡犯问题。同时，加大宣传力度，搞好大协作，扩大审计影响力。通过建立审计专报的形式，促进审计对象切实落实审计意见和建议，更好地履行自身职责，也给广大审计干部交流审计工作经验提供一个平台，提高审计及成果开发运用的质量和效率。

三、审计外包管理制度的建立

随着我国经济水平的不断提高，内审外包业务越来越多，必须完善相关制度，出台委托社会中介机构审计的一系列管理办法，对内部审计外包中各方的权责利形成统一的规范，对审计受托方的服务水平进行评价，对审计受托方的服务质量进行反馈，使内审外包服务沿着正确的方向发展。

内部审计外包作为内部审计功能实现的方式，能够帮助单位获得高水准的服务，提高内部审计的独立性，符合成本效益原则。但是，我们也需要充分估计到内部审计业务外包产生的风险，要根据实际情况选择合适的外包方式，恰当的外包机构，从而达到提升审计质量，规范单位管理的目的。