我国上市公司变更会计师事务所情况的分析

◎丁兆栋

前言：根据我国上市公司会计师事务所变更情况来看，我们要重点的关注会计师事务所变更的影响因素和变更后带来的影响。关于影响因素分为内外两方面，对内是上市公司盈余管理和管理层逃避审计的需求，对外可能受地方保护主义等外在因素的影响。变更后产生的结果也分为积极和消极两个方面。

一、我国上市公司变更会计师事务所的特点

1.非主动性的合约解聘。目前我国上市公司变更会计师事务所的形式是公司解聘会计师事务所，公司会根据所处阶段的需要，对内部进行调整和改革，而且会计相关职位关乎公司的既得利益，所以其任免和更改都是由公司来决定的。但是很少能看见有会计师事务所自己主动提出解聘的，这种情况几乎看不到。原因就是现阶段我国上市公司认证的会计师事务所太多，上市公司在选择上很广泛，而且处于主动地位，众多会计师事务所难以掌握选择企业的主动权。而且这样一来上市公司根本不用担心找不到合适的会计师事务所，而会计师事务所为了生存就要积极主动的去争取上市公司的选择，这样就形成了一个很不合理的审计市场结构。

2.新合约选择的近地性。上市公司在解除当前会计师事务所的审计合约之后，根据公司的需要和发展要求会很快的寻找下一个合作对象，在新对象的选择上上市公司更倾向于聘用与公司处在同一地域的会计师事务所。我国上市公司变更会计师事务所的这一特点主要考虑了管理上的方便性和有效性，受集权主义影响，处在同一地域方便管理省去不必要的麻烦。而有些西方国家的上市公司则不然，例如美国，其与我国在新事务所的选择方向上恰恰相反，美国上市公司更倾向于全国性的选择，而不是仅仅局限于地域性。这样做的好处是选择面更广。给予会计师事务所审计财务的充分信任，有利于在全国形成一个良好的声誉，可以带来好的市场反应。

3.变更的决策者是公司管理层。很多外行人认为会计师事务所的变更是由股东大会各个控股人一起决定的，其实不然。我国上市公司的会计师事务所变更决策者是公司的高层管理者，上市公司的管理者基本上都是企业的元老，他们手里也掌握着公司的很大一部分股份，对于公司的管理决策有绝对的威慑力。由于会计这个行业的特殊性质，会计师事务所解除和签订约定这种级别的决策职能是公司的管理层决定。按理说审计是对管理层的有效监督，管理者是被审计者。但是我国现阶段上市公司的现状就是管理者有着很大的权利，其中就包括解聘和聘用会计师事务所的绝对权力。

二、我国上市公司变更会计师事务所的原因

1.上市公司盈余管理的需要。就目前来讲，我国上市公司普遍存在盈余管理的现象。其动机是配股和避免审查等。在国内对于上市公司前期投入资金的筹措要求很严格，大部分公司都是通过配股来作为最佳的融资渠道，但是这种操作必然会引起相关监督部门的重视，为了逃避和规避这种监督，上市公司就会进行一系列的盈余管理操作，以此来达到监督部门的标准。还有就是这种盈余管理属于一种内幕操作，上市公司通过这种暗箱操作来掩人耳目，利用优势信息来获取高额的利润。因此可以看出，如果一个上市公司变更会计师事务所越频繁，说明它进行越多的盈余管理操作。

2.地方保护主义的存在。地方保护主义就是地域性的一种不成文带有强制性的利益活动。就会计师事务所的变更来说，有些地域的地方管理者和管理层为了保护地方的利益，会对当地的上市公司施加无形的压力，让其不得不选择当地的会计师事务所。还有一点就是和变更的特点有关。国内的上市公司喜欢聘用一些和自己处于同一地域的会计师事务所来进行工作，他们认为本地的事务所会比较合作，而且上市公司多与当地的政府有着利益关系，当上市公司出现经济问题时，地方政府就会要求当地的会计师事务所给予这类企业“特殊照顾”，方便上市公司进行盈余管理。

3.公司管理层逃避审计监督的需要。上文说到，上市公司是被审计的对象，而且根据相关规定，上市公司需要对外公布一些企业信息。包括：股权分配、股东和债权人、以及一些经济方面的特殊信息，这些信息就可以看出这个公司的盈余状况和财务情况，也是审计部门对公司进行评估和监督的重要依据。企业为了规避不必要的监督和麻烦，就会变更会计师事务所。这种行为和现象可以看出我国上市公司管理者权利很大，本应由股东大会掌握的选择权被公司管理层牢牢抓在手中，这就造成了管理者对于会计师事务所的变更选择权很大，可以随意解聘那些不配合“工作”的事务所来达到自己的目的。

三、我国上市公司变更会计师事务所后的效果及影响

1.对于上市公司的影响。会计师事务所的变更对于上市公司的影响分为积极和消极两个方面。其中积极影响是它会加强公司内部的管理制度。当公司内部审计出现问题的时候，通过变更会计师事务所可以重新进行风险评估，帮助企业规避一些风险。不利的影响就是，一些短利主义管理者只顾眼前利益，频繁变更或者随意变更会计师事务所，不仅耗费了大量的签约成本和人力成本，而且会使监管部门和社会公众产生不利于企业生存发展的想法，会怀疑上市公司与审计部门有暗箱操作，这样就会使公司的可信度下降，不利于企业长期发展。

2.对于整个社会利益的影响。上市公司如果频繁变更事务所，会对整个会计市场受到干扰。由于我国对于上市公司的亏损有着严格而细致的规定，而且上市公司也不能通过主动努力来增加收入，因此很多上市公司便通过变更事务所，通过主动方的优势来对账面和财务进行调整以至符合规矩。甚至还会有些公司通过一些手段来蒙混过关，用这些手段使“明面上”的经济价值增加，但实际上公司还是会面临内部的财务危机，如果一直采用这种手段而不做实质性的改变，那很可能断送企业的发展机会，而且这种手段是违法的，会破坏整个会计经济市场的长远发展。

四、结语

综上所述，想要更好的研究我国上市公司变更会计师事务所的情况，就要对其变更的特点和原因进行细致分析，而且要明确的了解这种变更会带来的不同影响。而且我们不难看出，变更事务所的大多部分上市公司都是为了企业短期利益逃避责任，这就需要相关审计部门做好监督工作，有效的维护我国会计经济市场的平稳发展。