施工企业研发费用加计扣除管理初探

张鑫昶

（中交二公局第六工程有限公司，陕西 西安 710075）

引言

随着施工企业研发能力和技术装备水平的提高，建筑行业的科技含量显著增加，一系列“高、新、特、难”建设项目由图纸变为现实，建筑施工领域取得令世界瞩目的成就。被2015 年英国《卫报》评为“新世界七大奇迹之一”的港珠澳大桥，设计施工团队创新研发了31 项工法、31 套海洋装备、13 项软件、454 项专利。这些成绩的取得和施工企业紧抓历史机遇，不断加大研发力度及技术创新是分不开的。为鼓励企业技术创新和引导企业加大研发投入，国家出台政策规范企业研发费用所得税前加计扣除。和科技型企业相比，施工企业在研发费用加计扣除管理方面还存在一定的差距。研究和探讨研发费用归集和加计扣除对规范施工企业研发费用管理、降低税务风险具有重大意义。

一、施工企业研发费用加计扣除管理现状

施工企业研发费用加计扣除管理离不开企业研发费用管理制度的建立、研发流程梳理、研发费用归集、加计扣除和备查资料的整理。笔者认为，施工企业研发费用加计扣除还存在以下几方面的问题。

（一）研发费用管理制度不完善

施工企业长期管理粗放、技术水平低，科技研发起步较晚，在研发费用管理制度的建设方面还存在一定的不足。有的企业对科技研发不重视，缺乏研发费用管理方面的制度；有的企业研发费用管理制度仅仅是对国家相关政策的解读，不能有效的指导企业进行研发费用的归集和加计扣除；有的企业研发费用管理制度未明确研发课题管理流程，研发费用归集缺乏标准、随意性较大。施工企业研发费用管理制度的不完善直接导致制度和实际脱节，研发费用加计扣除数字缺乏有效的资料支撑，增大了研发费用加计扣除的税务风险。

（二）研发费用归集不规范

准确核算和归集研发费用，是企业享受研发费用加计扣除政策、降低企业税收成本的前提。施工企业普遍未设立专门的研发机构，大多数研发工作由项目部作为研发主体在施工现场进行。项目部课题人员既负责施工生产又负责课题研发，工作界面不够清晰，课题人员的责任心不强和业务能力不足导致研发费用归集不规范。有的不能按预算要求认真归集研发费用和进行会计核算，研发费用归集金额远小于预算金额；有的研发和非研发费用的划分标准不清晰、随意性较大，导致研发费用归集不准确；有的在日常核算中未单独归集研发费用或归集不完整，在下年度所得税汇算清缴时通过调整成本增加研发费用。

（三）研发费用加计扣除存在一定的税务风险

作为企业所得税的一种优惠方式，研发费用加计扣除一直是企业税务处理的难点，施工企业在实务中因对政策理解不到位，很容易出现研发费用加计扣除数字不准确和依据不足等情况。随着研发费用加计扣除比例和企业享受税收优惠的增加，该业务必将成为税务稽查的重点。“金税三期”上线运行和税务大数据比对的应用，税务稽查针对性正在加强，不规范的研发费用加计扣除给企业带来的不仅仅是补交税款、交纳滞纳金和罚款，也可能导致企业信用评级的降低，影响企业业务的开展。因此，施工企业不仅要关注研发费用加计扣除带来的税款节约，更要重视研发费用加计扣除数字的合规性、准确性和因此产生的税务风险。

二、施工企业加强研发费用加计扣除管理措施

施工企业通过加大技术研发投入，既提高了企业的施工能力和技术创新水平，又享受了税收优惠政策，实现了企业的良性发展。为降低税务风险，施工企业应加强研发费用加计扣除管理，保证加计扣除符合国家政策。

（一）完善研发费用管理制度，梳理管理流程。

施工企业应根据研发费用加计扣除的需要，不断完善研发费用管理制度，梳理管理流程。研发费用管理制度应结合企业特点，从研发课题立项、预算下达、研发费用归集、加计扣除、研发课题验收、专利申请和备查资料整理等方面予以规范，保证研发费用管理符合国家政策。对研发人员进行专项培训，使其熟练掌握研发费用加计扣除税务政策、企业制度和管理流程，防范税务风险。

在研发费用管理过程中，应重点关注以下几个环节：1.企业技术管理部门根据项目特点进行研发课题立项，研发课题应具有创新性、价值性和符合国家鼓励类产业政策；2.研发课题下达后，项目相关部门根据课题预算、进度计划,规范研发过程中的各环节及操作流程，严格费用支出；3.财务部按照研发课题设置会计科目，根据相关政策规定进行研发费用辅助核算，保证研发费用归集完整；4.在企业所得税汇算清缴时，财务部逐项分析已归集的研发费用，对符合要求的予以加计扣除；5.企业技术管理部门组织对研发费用加计扣除的资料进行整理、存档。

（二）加强研发费用会计核算，保证归集完整。

2018 年1 月，国家税务总局发布了《研发费用加计扣除政策执行指引（1.0 版）》，对研发费用加计扣除政策进行了较为全面的诠释和解读。承担科研课题的项目财务部应组织相关部门按照要求进行研发费用归集，确保归集完整。

财务部应根据会计核算要求，按研发课题设置辅助账，根据研发进度准确核算当年各项研发费用实际发生额。研发费用严格按照会计制度规定进行核算，研发期间发生的研发费用总额应与课题总预算金额基本一致，各类费用占比合理，严禁弄虚作假。在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发课题分别归集费用；对研发费用和生产经营费用应分别核算，严禁相互挤占；一项费用包括研发活动和生产经营活动的，应做好记录并将实际发生费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间进行分配。在研发费用核算过程中，应将一定期间内课题预算、研发进度和研发费用归集数进行对比，确保三者间基本一致。对于偏差较大的，应分析原因，及时整改。

（三）规范研发费用加计扣除，做到加计扣除有据。

根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018 年第23 号）的规定，施工企业享受研发费用加计扣除优惠政策无需向税务机关备案，自行判断是否符合优惠条件，并自行计算减免税额，通过填报申报表直接享受税收优惠。

研发费用加计扣除是企业研发费用管理的重难点，税务机关在给与企业便利的同时，对企业研发费用加计扣除提出了更高的要求。一方面，按照税收政策企业极容易取得税收优惠，容易导致企业对研发费用加计扣除的不重视；另一方面，税务机关每年均对享受研发费用加计扣除优惠的企业进行抽查，企业如果在加计过程中出现错误，则会面临税务机关严厉的处罚。因此，在企业所得税汇算清缴时，企业财务人员应对每一项科研课题已归集的研发费用进行分析，正确计算研发费用的加计扣除金额，确保加计扣除符合政策规定。

由于对税务政策理解不够，施工企业在研发费用加计扣除过程中极易出现错误，财务人员应重点关注以下问题：1.明确区分研发费用会计核算口径和加计扣除口径，研发费用加计扣除数字为按照加计扣除口径计算的研发费用；2.研发项目取得的政府补助收入，研发活动直接形成工程实体或作为实体工程组成部分已经向建设单位计量已确认收入，研发过程中形成的下脚料、残次品等处置收入的事项在加计扣除时的处理；3.直接从事研发活动人员的工资薪金及“五险一金”、与研发人员相关的福利费及教育经费等其他费用在加计扣除时的处理；4.用于研发活动固定资产、无形资产选择加速折旧或缩短摊销年限的处理；5.委托境外进行研发活动所发生的费用加计扣除规定；6.其他研发费用占可加计扣除研发费用总额的比例控制；7.失败的研发活动和亏损年度所发生的研发费用的处理；8.企业所得税年度纳税申报表中研发费用的金额和账簿记载应一致，保证研发费用与研发项目的相关性和合理性。

（四）加强加计扣除资料整理，防范税务风险。

税务机关在每年汇算清缴结束后开展税务核查，核查面不低于享受研发费用加计扣除优惠企业户数的20%。施工企业在完成年度企业所得税汇算清缴后应将研发费用加计扣除资料进行整理，以备税务机关核查。研发费用加计扣除留存备查资料涉及课题立项决议、立项报告、实施方案、阶段性报告、工作总结、会计资料和相关科技成果资料等等，需要企业技术、财务等职能部门密切配合、通力合作。当年度有多个研发课题的，应当按照科研课题分别整理留存备查资料。企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。企业可以聘请中介机构对研发费用加计扣除资料进行审核，发现漏洞及时整改，以保证资料的合规、完整。企业对留存备查资料的真实性、合规性承担法律责任，建议企业研发费用档案从享受税收优惠当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

科技创新是企业发展的动力，施工企业通过加大技术研发力度，将研发成果转化为施工生产力，提高企业技术装备水平。为充分利用好国家税收优惠政策、规避税务风险，施工企业应从完善研发费用管理制度、梳理管理流程、准确归集研发费用、严格按照政策进行研发费用加计扣除和研发备查资料的归档等角度加强研发费用管理，保证研发费用归集和加计扣除合规、准确，保障企业高质量发展。