会计电算化下的会计内部控制分析

■杨定国

（瑞安盛世恒德置业有限公司）

1 电算化会计信息系统内部控制的特点

信息时代背景下，会计电算化在会计内部控制系统中的发展呈现出新特点和新形式，具体内容如下：

第一，随着会计电算化模式的实现，传统会计人与人的关联性逐渐转变为人与计算机的关联性，相较于手工会计信息系统，无论是在操作人员身份识别，还是授权控制等方面，电算化会计信息系统均有所改善和优化。第二，电算化系统中的相关数据均源于凭证库，当输入相关凭证后，系统可通过自动化方式完成对多项业务的有效处理。第三，在会计电算化系统内部有相关会计信息统一集中于计算机内部，通过电算化的实施传统账务处理程序得到全面统一[1]。

2 会计电算化下会计内部控制的现状以及影响

2.1 会计电算化下会计内部控制的现状

在科学技术飞速发展的今天，电子信息技术在会计中的渗透逐步加深，为企业相关会计人员各项工作的开展提供了便利性，不但使得企业会计内部工作环境得到有效改善，扭转传统观念，逐渐摆脱了传统人工记账、算账、报账的工作模式，且在某种程度上人脑分析、预测、决策会计资料的方式被现代信息技术所替代，使得会计内部控制管理更趋科学化、合理化。但随着其应用的不断深入，企业会计内部数据信息失真问题频发，恶意篡改企业所数据数据信息和文件，实际上报过程中会计信息数据与实际严重不符，对企业决策的制定产生了较为直接的影响。此外，由于部分企业缺乏对会计内部管理电算化的正确认识，严重忽视会计程序和会计软件的作用，对工作人员的要求缺乏严格性和规范性，难以有效发挥会计电算化自身优势，甚至对于长期存在的舞弊犯罪现象难以有效控制，造成企业坚持本本主义，不愿在工作方式上进行转变。

2.2 会计电算化对会计内部控制产生的影响

第一，改变了内部控制的形式。在传统会计系统内部控制中，内部牵制制度是其中最为常用方式之一，而会计电算化在整个企业会计系统中的有效应用，会计人员的工作内容主要集中在对数据的收集、整理、审核以及录入等等，其他操作均由计算机完成，如，数据加工、查询、记录以及报表生成等等，增加了会计账务处理的集中化特点。这种集中性较强的处理方法，逐渐替代了传统手工控制，且可通过计算机实现对平衡性的检查。传统工作中对于错误记录的更改主要以划线为主，电算化的实施可通过凭证冲销以及标志与权限的修改方式进行有效更改。另外，还可借助互联网技术实时处理会计信息，提高会计内部控制的规范性与实效性。

改变了内部控制的内容。电算化系统在会计领域的广泛应用，增加了内部控制内容的繁琐性与复杂性，具体研究可从以下三个方面入手：

（1）电算化会计的系统应用，使得传统会计核算岗位逐渐被淘汰，增加了一系列新岗位，如，电算审查、系统维护以及软件操作等等。相较于传统人工会计工作，电算化会计下财务在岗位职责和人员划分方面更为精细化，对人力和物力的需求量逐步增大。

（2）以往对于会计数据的储存主要所采取方法为档案管理法，而电算化会计下，会计数据被转化为信息资源形式储存于计算机，这一功能的实现无形中增加了会计内部控制实际操作内容，即：计算机文件的保护、备份以及恢复等等。

（3）计算机作为电算化会计的主要操作工具，在实际控制工作开展中还应对计算机中的病毒等进行系统防御。

第二，改变了会计信息的储存方式。会计信息传统储存点多为智障，一旦所记录会计信息被修改，将在纸上遗留相关修改痕迹，尽管这种传统的储存方式有着较强的直观性，将笔迹作为有效控制手段，但容易出现纰漏，如，信息完整度缺失、记录内容片面化、数据错误记录等等[2]。而在电算化会计系统中，会计数据不会留下任何修改痕迹，但存在被删除风险，无法以直观形式进行信息的读取，且无法进行签字或者盖章等操作，信息原件辨别困难，因此，在电算化会计系统中应对数据安全性与可靠性给予高度重视。

3 会计电算化下会计内部控制相关对策

3.1 完善会计内部控制管理制度与监督机制

若要从根本上实现会计电算化下会计内部控制各项内容的贯彻落实，需积极构建与之相应的会计内部控制管理制度，只有在确保各项工作流程规范化和标准化的基础上，才能够使工作人员有法可依、有章可循，在实现对其工作行为进行强力约束的同时，促使企业会计内部控制整体工作效率的全面提升。因此，企业从以下两方面入手，进一步完善相关管理及监督制度，一方面，依据国家相关部门所制定的一系列法律法规，咨询和总结相关专业人员意见与建议，并通过与自身实际情况的有效结合，实现对会计内部控制管理制度的有效制定。另一方面，为确保审计人员严格遵循管理制度，避免各类违法犯规行为的发生，企业需加快对相关监督机制进行完善，成立专业的监督管理部门，并指定专业人员开展监督工作，将会计监督作为监督部门一项重要任务。

3.2 进行电算化下软件系统的开发与维护控制

第一，在对应用会计软件数据输入凭证与扫描、财务费平衡报警功能、账目与数据吻合度监测等各项功能实际开发过程中，若需要进行修改需输入相关密码或者口令，若无上述密码或口令不予以改动。

第二，对软件开发人员的会计使用权限进行限制。软件开发人员作为专业人士，对软件自身结构、控制技术以及相关加密措施有着极为深入的了解，可轻易做到对数据的篡改和消除，因此，需对其访问权限和控制权力进行较为严格的控制。

第三，会计软件应用人员及维修人员，应与软件开发商进行时常性的沟通与交流，对老旧软件进行及时更新，或对软件中的新功能进行不断完善，避免因软件落后对企业未来发展产生较大影响。在完善会计软件时，应尽可能的有相关专业技术人员负责，特别是在更新过程中需有专人负责在旁监督与协助，确保原会计数据的连续性、有效性以及私密性。

3.3 强化电算化会计人才的培养

人才作为现代经济市场核心竞争内容，是现代化企业重点储备资源，高技能、高素质、高水平的人才对于企业发展某种程度上有着积极的推动作用。企业应进一步加大对电算化会计人才的培养力度，定期组织相关知识讲座或培训活动，向相关会计人员讲解和普及电算化会计专业知识和计算机操作知识，并且可以安排会计人员深入行业领域内标杆企业交流学习，从中吸取会计电算化下会计内部控制工作方法与经验，全面提升会计人员专业知识水平以及实际操作技能。建立一支高技能水平的电算化会计人才队伍，在推动企业电算化事业稳步向前的基础上，促使企业整体会计工作质量和效率的全面提升。

3.4 加快岗位轮换制度的落实

一方面，企业相关管理人员应对岗位轮换制度有更加全面的认识，积极听取基层员工所提供的意见与监理，从公平合理角度出发进行岗位轮换制度的有效建立。与此同时，做好基层员工的思想开发工作，引导其转变传统会计工作理念，提高会计人员参与实际工作的积极性与主动性[3]。另一方面，从员工自身角度来看，应引导其接受不同岗位的锻炼，通过参与不同工作内容，形成对自身综合素质的有效激发，为今后发展奠定坚实的基础。

4 结 语

综上所述，随着计算机在社会生产生活中的逐步渗透，会计电算化逐渐成为会计内部控制的主流形式。为顺应会计内部控制变革，企业应贴合会计电算化在会计内部控制中的特点，制定一系列应用措施，如，完善会计内部控制管理制度与监督机制，进行电算化下的软件系统的开发与维护控制，强化电算化会计人才的培养，加快岗位轮换制度的落实等等，为企业发展提供充足的动力，促进社会经济全面发展。