个人所得税专项附加扣除细则探析

■白红梅

（四川信息职业技术学院）

第十三届全国人大常委会第三次会议对《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》进行审议，其中草案内容对个人所得税做了很大改变，其中第六条修改为居民个人的应纳税所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项附加扣除，专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。专项附加扣除包括住房贷款利息和住房租金支出、子女教育、继续教育、大病医疗、赡养老人六项附加扣除。专项附加扣除范围和办法还属于草案阶段，正在向公众征求意见，2019年1月1号开始正式实施。

本文主要从专项附加扣除的草案内容为基础，来分析每一项附加扣除在实务中如何实施，对规定细致提出进一步完善建议。

1 住房贷款利息支出

现行住房贷款利息专项附加扣除里规定个人的贷款利息在贷款期间每年按12000元（每月1000元）标准定额扣除，全国各省都按此标准执行。对于本条规定有待完善，我国地域广阔，各省市经济发展水平也不尽相同。一般分为发达地区，中等发达地区，贫困地区。比如北上广发达地区，房价一平方米平均都能达到5万元左右，高昂的房价大大加重了生活开支，也带给了居民很高的贷款利息，而普通一、二线城市的房价平均1万多，相比而已个人所支付的贷款利息是大有区别。地区经济发展的差异决定了当地居民生活基本开支各不相同，出于公平据实原则，对于贷款利息支出应该地区化，应分为一线发达城市，二线地级市，三线县级城市及县级，区分标准主要以房价为参考点。1000元可以作为县级及地级市城市的贷款利息扣除标准，而一、二线发达城市的话应该相应的提高到2000或者3000元为标准扣除。这样才能更好的反映现实城市发展水平，兼顾到人民生活水平差异性，切实为人民群众考虑，助力推动人民幸福指数。而住房租金专项附加扣除考虑了城市等级，而且直辖市、省会城市、计划单列市及国务院规定的其他城市每个月标准为1500元，其他城市，市辖区人口超过100万的扣除标准为每月1100元，其他城市，市辖区户籍人口不超过100万，扣除标准为800元。确实也根据情况进行了差异化征收管理，实则增加浮动与实际租房利息总体水平脱轨。规定的区别标准是以城市居民人口为参照点，利息支出与城市人口关系不大，而是与城市经济发展水平，特别是房价市场，租房市场有很大的关系，应该以此为划分标准，这样才能更好的反映实际生活租房支出。进一步按地区降低个人税负，增强经济市场活动力。

2 子女教育专项附加扣除

目前的个人所得税修订案中规定对于纳税人的每个子女每个月1000元的标准定额扣除，没有进行分别化。首先学期教育主要包括幼儿教育，一般中小城市的公立学校和私立学校的学费差别不大，但对于一线城市，因为人口基数大，教育资源就会相对紧张，加上只有学区房户口或者拥有房屋等其他条件，使的只有有限的纳税人子女才能进行居住地公立学校读书，而大部分居民只能把子女送到居住地附近的私立幼儿园，高昂的学费如果仍是以1000元的扣除标准，有失公平。小学和初中九年义务教育，公立和私立学校学费差异更是巨大，公立学校属于免费就读，而私立学校学费价格更是高昂，成为纳税人的一项重大子女教育支出。而高等教育里专科教育，本科教育和研究生教育也会存在民办学校和公立学校，教育支出大相径庭，所有一概而论不能充分体现实际，也加重纳税人的税负负担。对于二三线城市，因为经济发展水平的差异，教育成本支出更是不能和一线城市比较，所有要以城市为区别来划分子女教育支出，因地制宜，因公立和私立学校来分别划定扣除标准。对于申请子女教育扣除所需凭据，公立学校应该以当地政府事业单位性收费票据为凭据，而私立学校因为没有事业单位收费票据凭证，所有为了防止纳税人弄虚作假，教育系统对于私立学校应规定统一的收费票据，而且还要以学生档案为参考标准来确定。

3 继续教育专项附加扣除

个人所得税修订条例里规定学历继续教育支出每月按400元定额扣除，此处的学历继续教育应该为扩大其解释，包括全日制学历教育，也应该包括成人大学学历教育，继续学历教育与其他教育一样，也是因地区经济差异而支出不同，应与小学，初中，高中教育按地区经济发展水平标准执行，简化教育标准。而申请扣除标准依据仍以取得的收费凭证。而订案中对于纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，按照每年3600元定额扣除，是以取得证书为前提，职业资格证书的难易程度各不相同，耗费的培训支出也不尽一样，都按统一标准来衡量缺乏实际性。

4 大病医疗专项附加扣除

现行个人所得税专项扣除里只是规定了由个人负担超过15000元的医疗费用支出部分，可以按照每年80000元标准限额据实扣除。并没有说是个人医疗支出还是家庭医疗支出。此处应该更加明确细则，应确定为纳税人家庭医疗支出，因为对于生活中的各项支出，都是以家庭为单位来进行负担，更何况对于大病医疗支出，对于家庭来说更是一笔高昂的费用。而对8万的限额应该要予以提高，而且也分地区而存在差异。

5 赡养老人专项附加扣除

现行个人所得税修订案例规定赡养60岁以上的父母以及其他法定赡养人的赡养支出，按照每月2000的标准定额扣除，此标准在子女中进行分摊，如果是独生子女的话就一人来承担。对于子女分摊情况，需要纳税人提高户口簿信息，以及父母子女关系凭据。在实际生活中，很多子女成年以后大多都从父母的户口簿上把户口迁到自己定居地，这样在证明子女与父母之间这种关系上仅仅通过提过户口本的方式是行不通，只有去当地公安户籍部门去开出证明身份关系。这就需要公安部门、税务部门、管理户口籍部门做到相互协调，也为了不被某些纳税人利用税务监管的漏洞隐瞒事实，编造身份关系来达到抵扣个人所得税的目的。还有因为各地生活水平的差异性，发达地区应该高于2000元为标准，而欠发达地区低于2000元为标准，做到充分考虑当地消费水平，合理发挥税收调节居民生活水平作用。

6 实行联网机制，加强税收征管

个人所得税的改革一方面需要符合实行生活水平起征点确定，合理的专项附加扣除的详细规定，也需要强有力的税收征收管理办法和手段。这样才能使个人所得税的税制改革作用发挥到最大，也跟着社会经济发展水平的不断上升，也为个人所得税与时俱进的完善提高强有力的后盾。按照现行的法律制度体系下，在个人所得税的实际征收管理环节上，因为各部门之间针对纳税人的信息没有形成统一的互联网体系。使的个人所得税的征管税务部门无法准备的掌握纳税人的工作情况，亲属关系，银行信用记录，所有建立一套完善的信息网共享系统很有必要性

7 专项附加扣除项目适时调整

个人所得税修订案在专项附加扣除细则的执行下，要与时俱进，而不是按照原有的模式一成不变，而应该随着社会经济发展水平的不断提高，人民物质需要和精神需求反正不断变化的基础上，充分考虑人民生活的各个方面为居民减轻税负，物价工资水平上涨的情况下，个人所得税起征点也要做出相应的提高，专项附加扣除在新形势下也会反正增加可以扣除的支出项目，比如公益支出、子女生育支出、子女抚养支出等项目列入其中，适应社会的发展和群众对更好美好幸福生活的展望。

此次个人所得税涉及到的范围之广，内容复杂，需要税务机关部门与当地的公安部门，各大银行，特别是中国人民银行，金融监督管理机关，来掌握纳税人的个人身份证信息，个人银行征信记录，是否有记入黑名单或者失信行为，一经发现，也要采取强制措施，对失信人的专项扣除标准加以限制，甚至是取消扣除标准，来制约纳税人都要做到诚实信用。也要通过与教育部门，医院，医疗保障机构，住房贷款中心，各地人力资源与社会保障厅，来了解纳税人的支出情况。通过这些部门提供的纳税人信息，最终在申报系统里形成一整套完整的纳税资料，并拥有法定的纳税人识别号，为以后每年的个人所得税申报提供更好的基础平台，不断完善其征收管理办法具有重大的意义，也增加了纳税人的积极性和纳税意识。