政府会计制度下行政事业单位会计核算研究

■樊立飞

（东营市垦利区财政局）

引 言

涉及到行政事业单位会计制度的新政府会计制度，主要是指2019年1月1日开始正式实施的政府会计准则制度，包括了政府会计制度以及政府会计准则等内容。新政府会计制度的颁布实施，对于行政事业单位财务会计工作带来了较大的影响，尤其是新政府会计制度对政府会计核算模式进行了重构，对财务会计功能以及有关的财务会计制度的可操作性等进行了强化，对行政事业单位各类会计制度以及有关的基建会计核算等内容进行了统一，对政府资产负债核算的范围，以及有关的会计报表体系结构等进行了拓展，这些都对行政事业单位会计核算带来了较大的影响，要求行政事业单位根据新政府会计制度中的相关事项等，对会计核算进行系统的优化完善，不断提升行政事业单位财务会计工作的整体水平。

1 政府会计制度改革的重要意义分析

政府会计制度改革对政府财务会计和预算会计平行记账的规则进行了明确，对行政事业单位有关的会计科目进行了明确，与之前的政府会计制度相比，无论是在会计核算的模式、会计核算的方法，还是会计核算的功能范围等方面都出现了较大的变化。政府会计制度改革的重要意义主要体现在以下几方面：

第一，政府会计制度改革对于实现会计信息质量的提升具有重要意义。政府会计制度改革实施以后对行政事业单位的财务会计核算进行了强化，由于新政府会计制度具有较强的操作性，不仅可以对行政事业单位内部的会计核算体系进行规范完善，同时进一步强化了财务会计功能，完善了预算会计平行记账体系，对权责发生制进行了有效的融合，保证了行政事业单位可以准确掌握单位内部的资产信息以及财务信息，进而提高会计信息的实用性及科学性。

第二，政府会计制度改革是深化财税体制改革的基本要求。近年来，国家加快推进财税体制改革，政府会计制度改革的推进实施，可以按照财税管理制度改革的一系列新的要求更好的适应当前时期财务会计核算的基本要求，尤其是政府会计制度改革后引入了新的公共会计系统，进一步完善了有关的信息资源管理机制，促进了行政事业单位对内部财务核算等管理机制进行完善，对单位内部有关的资产状况等进行科学的规划，进而确保财务会计处理的科学规范，更好的适应财税体制改革的要求。

第三，政府会计制度改革可以促进提高行政事业单位的财政资金使用效益。政府会计制度改革实施下，按照权责发生制的原则要求进行有关会计核算，行政事业单位有关的资产状况以及预算执行等情况，可以在有关的财务会计报告中进行准确的反映，督促行政事业单位提高财政资金的使用效率，同时在政府会计制度改革中引入了财务会计核算管理绩效评估系统，更有利于促进提升行政事业单位内部资金使用上的科学性效率性。

2 政府会计制度改革对行政事业单位会计核算的具体影响分析

政府会计制度改革的实施，对于行政事业单位内部财务会计尤其是会计核算的影响是全方面的，集中表现在以下几方面：

首先，在对行政事业单位会计核算体系的影响方面，政府会计制度改革对过去以往的行政单位会计制度以及事业单位会计制度、医疗机构、教育单位、科学事业单位、林业、测绘等会计制度在内容上进行了整合统一。其中，对于会计核算中的科目设置和说明、报表项目说明等没有按照之前的行政事业单位、行业单位以及事业单位等进行区分，并按照政府会计制度改革中的要求增加了各级各类单位的共性事项，对有关的同类业务制定了一致性的规则。在会计核算模式方面，由于实行财务会计、预算会计适度分离相互衔接的会计核算模式，因而在会计核算的开展实施方面主要是采取了权责发生制与收付实现制相结合以及预算会计模式与财务会计模式一并进行的双重核算体系。

其次，在对行政事业单位会计核算内容的影响方面，政府会计制度改革的实施，对以往的预算会计功能进行了改进，其中在政府会计制度改革中增加了应收款项以及应付款项等财务会计核算的内容，对于有关的长期股权投资核算内容要求采取权益法进行有关资产成本的有关核算，对行政事业单位有关的财务会计核算科目进行了细化，比如在行政事业单位的财务会计费用类科目中增加了业务活动、无形资产摊销、固定资产折旧、公共设施折旧以及资产处置和其他费用等科目，在行政事业单位预算支出类科目中设置了教育、医疗、行政、经营以及其他的支出科目，并按照费用性质以及支付对象的不同等，根据具体项目进行核算。同时，在政府会计制度改革中对有关的财务会计报表结构以及有关的附注披露等内容进行了系统的细化调整，要求行政事业单位参照政府会计制度改革中有关的披露格式，进行预算结余和盈余差异调节以及有关经济分类费用信息的有关披露。

第三，在对行政事业单位会计核算方式的影响方面，由于政府会计制度改革实施以后构建了双基础双功能双报告的会计核算体系，可以促使行政事业单位内部的财务会计和预算会计处于相对独立的状态，财务会计核算重点负责对资产、净资产、收入以及费用、负债等要素的统筹核算，预算会计重点负责预算收入和结余以及支出等方面的核算。在财务会计和预算会计方面，分别形成财务报告以及决算报告，同时通过行政事业单位预算管理现金收支采取平行记账的模式来对财务报告以及决算报告进行衔接，通过有关的预算结余以及盈余差异调节表等在财务报告以及预算报告之间构建勾稽关系，以确保行政事业单位会计核算要素的协调合理。

3 政府会计制度下做好行政事业单位会计核算的措施

政府会计制度改革下做好行政事业单位的会计核算工作，应该按照会计核算方面出现的一系列的调整变化，在会计核算流程、会计核算方式、会计报表改进等方面积极探索措施进行有效的跟进适应，具体应该从以下几方面探索采取相应措施：

（1）优化行政事业单位的会计核算工作流程。政府会计制度改革下提高行政事业单位会计核算工作，应该注重按照新会计准则中的相关要求，对会计核算流程进行简化完善，对行政事业单位的会计科目进行优化调整，尤其是按照行政事业单位的实际情况以及行政事业单位年终决算等的实际需要，在对会计核算流程优化完善的基础上，确保行政事业单位会计核算方式更加科学合理。同时，还应该注重根据行政事业单位的实际情况，对单位内部的账目分类等进行科学的规划，尽可能的减少单位内部各种不必要的账目设立，强化账目之间的联系，确保账目分类清晰明确，为行政事业单位会计核算工作的开展实施提供良好的基础。

（2）加强行政事业单位会计核算的执行力度。政府会计制度改革下完善行政事业单位的会计核算工作，还应该注重进一步强化会计核算的执行力度。行政事业单位应该注重强化对资金使用状况的审查，尤其是对于资金使用有关的更改或者是增加等方面内容，应该及时按照程序要求报告，并对具资金体的使用状况等进行跟踪分析。同时，在行政事业单位内部还应该提高动态的核算管理，尤其是按照国家的相关规定，建设完善的动态核算管理体系，加强对会计核算的动态跟踪管理，增强会计核算的约束力度。

（3）强化行政事业单位会计核算体系中会计报表的实践应用。在新政府会计准则下提高行政事业单位的会计核算水平，还应该注重全面强化会计报表的实践应用研究。具体来说，应该按照政府会计制度改革中的系列相关要求，进一步提升会计报表的对比性公开性，尤其是从构建透明化的资金管理制度等方面出发，对会计报表进行改进优化，以便于对行政事业单位的资产和负债进行管理监督，提高行政事业单位财务会计工作水平。同时，还应该按照会计报表内容等方面的各种变化，对会计报表中有关内容进行改变完善，确保报表功能的有效发挥，还应该充分发挥会计报表在决策体系中的作用，指导行政事业单位在资金管理以及资产管理等方面的决策，促进行政事业单位财务管理工作的顺利开展实施。

（4）完善行政事业单位的财务内控体系。内控是行政事业单位开展会计核算以及财务管理的基础，因此应该按照政府会计制度改革等进一步完善财务内控体系，结合行政事业单位内部管理的实际情况等，建立完善会计核算制度和财务管理制度，促进在行政事业单位内部构建更加标准规范的管理体系，同时强化行政事业单位内部的预算管理，建立健全财务评价监督以及反馈机制等，通过强化政府会计制度在行政事业单位内部的执行力度，促进不断提高行政事业单位会计核算的规范化水平。

（5）加强对行政事业单位财务会计人员的教育培训。新会计准则在行政事业单位内部的推进实施，对于财务会计工作人员的综合素养水平等都提出了较高的要求，因此应该针对政府会计制度改革中的各种变化等，对行政事业单位内部财务会计工作人员进行系统的教育培训，尤其是在会计核算方式以及会计核算流程、会计科目使用等方面的调整变化，对行政事业单位财务会计工作人员进行系统的教育培训，确保行政事业单位财务会计工作人员可以按照政府会计制度改革相关要求开展会计核算，提高行政事业单位会计核算的整体水平。

4 结 语

政府会计制度改革对于行政事业单位会计核算的影响是全方位的，行政事业单位在内部管理方面应该深入分析政府会计制度改革的变化及其带来的影响，明确新政府会计制度改革下的主要注意事项，强化会计核算基础，优化会计核算流程，进而实现行政事业单位会计核算效率以及会计核算质量的提升。