解读政府会计制度对公立医院的影响

■宁方志

（泰安市肿瘤防治院）

引 言

为迎合现代权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要，并对公立医院等单位的会计审核工作形成规范，肿瘤防治院的财务管理工作应当以我国《会计法》、《预算法》等法律条例为依据，将行业相关的规章制度作为蓝本，开展相关的财务管理工作。行政事业单位于2019年正式实施政府会计制度，标志着行政事业会计改革工作的顺利实施，《医院公立制度》将不复存在，《基层医疗卫生机构会计制度》也从我国公立肿瘤防治院的会计管理工作中消失，虽然改革工作在进步，但对于肿瘤防治院的财务人员来说也是一次全新的挑战。

1 政府会计制度对公立医院制度改革的意义

改革后，强化了行政事业单位的国有资产与政府资产的管理，政府资产得到全面反映，相关负债情况也得到清晰的呈现。总体上，此次改革对行政事业单位而言，强化了其公共服务职能，促进其长期可持续发展。此外，政府会计制度改革后，能科学合理的反映出政府总体的成本费用，这有利于财务管理部门进行相关的节约行政成本的工作，提升整个财政部门的工作效率，为绩效管理的顺利开展提供了保障。收付实现制为核算的方法存在一定的弊端，不能满足发展的要求，其无法对成本数据进行精确统计，而公立肿瘤防治院虽然以权责发生制为基础，但固定资产也存在折旧的问题，那么财务管理工作就必然受到局限。如公立肿瘤防治院的固定资产只提了非财政科教的部分折旧资金，那么成本数据就难以准确的反映出来。

2 政府会计制度在公立医院改革中的创新点

2.1 双功能特点

政府会计包括财务会计与预算会计两个部分，也就是说，政府部门的财务管理由数据统计和支出预算两个体系组成，所以在政府部门的财务管理工作或中能够分别设计了财务会计管理科目体系的五个要素，即资产、负债、净资产、收入与费用，预算会计科目体系的三个要素，即预算收入、支出与结余。

2.2 双基础特点

改革前，财务会计采用权责发生制的方式，预算工作则会实施收付实现制，但此处不包括国务院加以特殊规定的行政事业单位。而新的政府会计制度中则要求公立医院按照不同的基础进行平行记账。政府会计制度在改革以后的特殊之处在于：公立肿瘤防治院纳入有关部门预算管理的现金业务时，采用财务会计核算方法时，也能同时使用预算会计核算方法。财务会计核算的方法，适用于公立肿瘤防治院的其他业务。

2.3 双报告特点

政府会计主体采用编制决策报告和财务报告两种形式回报财务管理工作，编制决策报告主要为反应有关部门的预算收支执行情况，而财务报告则为了加强对公有资产的管理，二者之间相辅相成却又适度分离，在实际的财务管理工作中又可以相互衔接，这也是双报告特点的优势所在。

3 政府会计制度对公立医院的影响

3.1 财务会计口径

医院会计制度是国内大部分公立医院财务部门的运行根据。在本次政府会计制度改革中，医院的财务会计类口径资产负债的科目分录的改动并不明显，但资产、负债、净资产、收入与费用成为新的财务会计要素，由此可见，净资产类出现明显变化，除公立肿瘤防治院所使用的专项基金以外，其他的新科目都是需要累积盈余的。在年末的工作中需要显示以下几方面的工作内容：收入减费用之后的福利基金要提升金额；无偿变动的资产所产生的净余额变动；以往年度盈余金额的调整情况。改革后，政府会计制度提出了新要求，其中包含多个要素，如包括资产负债表及收入费用表等，从目前大量公立医院的财务报表中看，新政府会计制度的改革与医院发展趋势相符，吻合当今公立医院财务管理状况。

3.2 预算会计口径

改革后公立肿瘤防治院的预算会计也面临着新的时代要求，财务管理人员应将收付实现制作为核算基础，为实施平行记账的工作模式做好保障。在预算会计的三要素预算收入、支出与结余中，预算收入额外加入了债务预算收入的内容，设置这一部分的原因在于使新的预算法规定的债务部分情况融入部门的管理工作之中，客观收支失衡问题得到适当解决。此外，对于公立肿瘤防治院而言，关于预算结余类项目的管理，财政拨款结转、财务拨款结余、非财政拨款结转及非财政拨款结余四个内容包含在其财务管理工作中，其中专用结余科目与专用基金项目存在差异。收支的结余提取只在预算科目中的专用结余中体现，所表示的内容是职工的福利基金，医疗风险基金等不包含在内。以上基金所构成的总合计金额最终反映出资金结余的向内容，然而公立肿瘤防治院的经营结余及其他结余情况，则在非财政拨款结余中体现出来。除此之外，在公立肿瘤防治院的财务管理中，此前并没有预算会计报表的相关内容，在实施政府会计制度以后，需要新增设三张财务报表，分别是预算收入支出报表，主要为了反映肿瘤防治院在年度的各项预算情况；预算结转结余变动报表，主要体现肿瘤防治院在年度预算工作中的结转结余变动情况；财政款预算收入支出报表，主要体现肿瘤防治院在年度的财政拨款资金收入情况。三张报表所反映的客观情况侧重点不同，所以在具体的报表中应当体现出肿瘤防治院财政管理的数额变动来。

3.3 核算口径方面

在收入方面，值得注意的是公立肿瘤防治院病人的预交款，财务会计口径范围并没有将其涵括，会计分录应当针对医院的应收医疗款，在实际检查已经出具单据之后，才能确认收入，这体现出公立肿瘤防治院确认点的相关问题，平行记账的方式非常适用。以往依据成本计算的原则确认其为长期的股权投资，账面余额中通常保持不变，只有在追加或收回投资款项时，才会在账面中发生数额变动。在医院持有投资凭证期间，被投资的单位进行分红，公立肿瘤防治院可以应份额享有投资收益。取得长期的投资权益以后，依据在新政府会计制度的规定，依据公立肿瘤防治院的投资行为，账面的余额要发生相应的变动。公立肿瘤防治院现行的制度包括非财政科教资金方面的固定资产与无形资产的折旧两种形式，只有这两种形式的折旧才会被计入肿瘤防治院的成本费用之中。新的会计制度下，财务会计的口径需要将固定资产折旧与无形资产的摊销全部计入肿瘤防治院的成本费用之中，并且取消了待冲基金的相关项目。预算会计的工作中，支付资金所购买的资产可以做分录记录，而借用或贷款等，在折旧中则不计入会计工作的范畴内。除此之外固定资产折旧改变，以往是当月累积固定资产，在当月的财务报表中并不会体现折旧的字样，而当月减少固定资产时报表中会显示折旧的字样。在总体的账目明晰中进行核算，不会单独设置账套进行计算，公立肿瘤防治院的职工薪酬与社会保障类费用归纳于统一报表中体现，财政补助收支结余与科教项目的收支结余在预算中体现出来。

4 政府会计改革中公立医院财务人员的工作思路

随着新政府会计制度的实施，公立肿瘤防治院的财务人员要抓住时代赋予的新挑战和机遇，做好充足的准备应对此次改革浪潮，而其中如何衔接旧制度与新制度的工作尤为重要。第一，肿瘤防治院的财务负责人要组织部门的工作人员学习新政府会计制度的相关内容，深入研究新政府会计制度的各项要求，分析各项目的用途及核算基础，包括新政府跨级制度在医院的经济活动中如何应用，总结出新制度与旧制度的差异。第二，设置相关辅助财务会计与预算会计核算的要素。实际上，财务会计体系没有发生巨大的变化，但应重视净资产中的项目变化，在预算会计体系中，需要根据实际的需要设置功能经济分类与之处经济分类来辅助核算工作，而且财务会计核算方法的变更能够对成本核算体系的变化形成直接的影响。关于预算报销体系的变化，相关财务管理人员更要格外重视。所以公立肿瘤防治院的财务人员要在管理流程方面做好过渡与衔接，松弛有度的向新政府会计制度的要求贴近。

5 结 语

在政府会计制度中，新的会计模式将从单一体系过渡为双功能体系，其中的会计核算标准也更加统一。为建设新时代的政府综合性财务报表，政府相关部门的报告与行政事业单位的财务报表就要做到数据统一，而报表的使用者必须清楚政府的整体财政运行状况，才能采取有效的管理措施促进政府财政管理水平的不断提升，从而实现政府部门财政经济的长期持续发展。