新政府会计制度下的医院成本核算变化及绩效考核管理

■邹勇飞

（井冈山大学附属医院）

引 言

在医院财务管理工作中，成本核算与绩效考核是影响医院效益的关键环节，为保障财务工作的有效落实，医院财务人员需遵循标准规范，明确新政府会计制度的内涵，明确新政府会计制度的变化及其对财务工作的影响，创新成本核算与绩效考核方式，在切实执行新政府会计制度的同时，推动医院可持续发展。

1 新旧政府会计制度对比

新政府会计制度与旧政府会计制度间的差异体现在以下几点（着重以新旧医院会计制度进行对比说明）：

1.1 会计差异

会计核算与要素方面的变化。在医院会计制度中，要求医院在展开会计核算的过程中，除了要应用权责发生制，还需要遵守事业单位会计准则中包含的一般原则和制度要求；而在新政府会计制度中，仅要求医院应用权责发生制，且对医院会计要素进行了明确说明，包括资产、净资产、收入、费用以及负债。

会计科目方面的变化。在医院会计制度中，要求医院在不违反统一会计核算要求的前提下，参考现实情况自行规定会计科目；在新政府会计制度中，允许医院在不影响会计处理、会计报告编制的基础上，结合现实情况设定差异性（规则之外）的会计科目。

1.2 财务差异

第一，适用范围方面的变化。在医院会计制度中，适用范围设定为综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等；而新政府会计制度中，适用范围有所变化，且对于“中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院”的表述更为具体，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，且强调了不包含城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。同时，在新医院会计制度中还表明，由事业单位、社会团体等举办的非营利性医院也可以使用本制度展开会计管理工作。

第二，财务报告编制方面的变化。在医院会计制度中，设定医院财务报告包含医院会计报表以及财务情况说明，其中，使用制度中的统一标准完成对外提供财务报告的编写，医院内部报告格式或内容可以由医院自行设定；在新政府会计制度中，设定医院财务报告为反映医院在一段时间内财务状况以及某一会计期间的收入费用、现金流量等文件，设定其包含医院会计报表、财务情况说明书以及会计报表附注。其中，在医院会计报表中，必须要表示出资产负债表、现金流量表、收入费用总表、财政补助收支情况表等；在财务情况说明书中，必须要表示出医院业务展开情况、年度预算执行情况、资产利用与负债管理情况、成本核算与控制情况、绩效考核情况等；在会计报表附注中，必须要表示出医院会计政策及其变更说明、会计估计及其变更的说明、重要资产转让及其出售情况的说明、会计报表重要项目及其变化的情况说明等。

2 新政府会计制度下医院成本核算建议

2.1 健全成本核算制度

在新政府会计制度中成本核算要求变化的基础上，医院需进行成本核算制度的调整，进一步完善成本核算制度的内容，为预算会计与财务会计开展成本核算工作提供指导。以某医院为例，其制定的成本核算制度涵盖以下内容：

（1）成本核算对象，在成本核算制度中将成本核算对象划分为医院总成本、科室成本及项目成本三类。在医院总成本中，应核算医院各个阶段的成本，涵盖业务活动的各个方面；在科室成本中，应核算各个科室的业务活动损耗；在项目成本中，应核算医院具体项目的成本，包括手术项目、化验项目或检查项目等。

（2）成本核算流程，针对医院不同种类成本设定不同核算流程。对于经营活动成本，按照成本的开支部分，明确计入成本、计入专项支出、计入其他支出的费用，计入成本的费用应编制相应的费用分配表；对于辅助服务费，应根据服务对象和劳务量，编制相应的服务费用分配表；对于管理费用，将所有科室的管理费用与医院的全院性费用归集，在月末进行成本分摊处理。通过成本核算制度的优化，保障医院成本归集与分配的合理性、合法性。

2.2 创新成本核算方式

在健全成本核算制度的基础上，会计人员应创新成本核算方式，提高成本核算的信息化、精细化水平，为新政府会计制度的落实提供支持。就目前会计核算状况而言，医院的成本核算方式创新途径如下：

医院应将HIS系统与HRP系统连接，打造二者连接接口，优化系统模块的功能，实现两个系统的信息共享，为会计人员进行成本核算提供便利。在系统信息共享的基础上，会计人员可高效完成床日成本及门诊诊次人数的计算。同时，在全成本核算的基础上，将成本核算工作细化至各个项目（手术项目、化验项目、检查项目等）与病种。在新政府会计制度下，病种核算是较为科学的成本核算对象，在医院成本核算工作中前景广阔。为实现病种核算，医院应进一步完善DRGs支付方式，对患者疾病诊断进行标准化处理，根据病人的诊疗信息，对其进行归因分析，进而将病人划分为不同诊断组，制定相应支付定额标准，为病种核算提供条件。

3 新政府会计制度下绩效考核管理措施

在医院管理工作中，绩效考核是激发职工工作热情，发挥职工主观能动性，提升医院业务水平的关键，直接关系影响医院的经济效益。就此，在新政府会计制度下，医院的各项财务管理工作更为规范，各个科室的成本责任划分更为明晰，医院可基于此完善绩效考核管理工作，保障新政府会计制度的有效落实。细化来说，医院在开展成本相关的绩效考核管理时，可从以下三方面入手。

3.1 合理设置绩效考核指标

绩效考核指标是医院开展绩效考核管理的基础，在设置绩效考核指标时，应注意以下三点：

贴合管理目标。绩效考核管理的目的在于评估各个科室对医院的贡献，管理人员需根据医院的科室特点，明确各个科室的计提比例，使绩效考核指标体系更为合理。以某医院为例，管理者针对各个科室对医院的贡献，设计不同计提比例，如急诊科计提比例设为15%；胃肠镜室计提比例为20%；口腔科计提比例均设为10%。

实践中，这些比例均由系统展开统一性把控，而出于对进一提升相关人员工作积极性的考量，还需要结合绩效考核结果引入额外的奖惩。在此过程中，可以提取本科室盈利的5%或以上（结合实际情况调整）作为额外奖励资金，按照科室内不同人员的考核结果分配该奖金。针对一些考核未达标的科室或人员，应当予以适当惩罚，包括降低奖金分成、减少年终奖等。

3.2 具备可执行性

绩效指标是各个科室需达成的目标，如不具备可执行性，会使绩效考核流于形式。在新政府会计制度下，财务会计需遵循权责发生制进行会计核算，为其获取指标数据提供帮助，加大了绩效考核指标的计算难度，管理人员应结合科室、岗位特点，选择有代表性的绩效考核指标，减轻绩效考核指标计算的压力，提高工作效率。以某医院为例，参照相关政策法规，进行绩效考核指标的设置，并根据其对科室工作的影响，设定指标权重。如药剂科的绩效考核指标如下：药品零差率销售（权重为3%）、基本药物和常用药品占比（权重为3%）等；财务科的绩效考核指标如下：药品收入在医疗收入中的占比（权重为3%）、门诊次均费用（权重为3%）及住院次均费用（权重为3%）等。

3.3 明确绩效考核评价标准

在绩效考核管理中，评价标准是管理人员评估各个科室绩效考核指标达成程度的关键。在合理设计绩效指标的基础上，医院需明确绩效考核评价标准，为绩效考核指标计算提供指导。以某县级公立医院为例，其制定的绩效考核评价标准如下：

（1）对于药品收入在医疗收入中的占比，评价标准为市内同级县同类医院上年度平均值，如超过标准值，每增长1%，扣除1分，直到扣完。

（2）对于卫生材料收入在医疗收入中的占比，评价标准为≤7.8%，如超过标准值，每增长1%，扣除1分，直到扣完。

（3）对于化验收入在医疗收入中的占比，评价标准为≤5.6%，如超过标准值，每增长1%，扣除1分，直到扣完。

（4）对于检查收入在医疗收入中的占比，评价标准为≤15%，如超过标准值，每增长1%，扣除1分，直到扣完。

（5）对于单病种付费病人在出院病人中的占比，评价标准为≥30%，如低于该标准值，每减少1%，扣除1分，直到扣完。

（6）对于门急诊次均费用，评价标准为≤249元，如超过标准值，每增长1%，扣除1分，直到扣完。

（7）对于住院次均费用，评价标准为≤7050元，且低于去年住院次均费用，如超过该标准值，每增长1%，扣除1分，直到扣完。

3.4 开发利用绩效考核结果

在参照绩效考核评价标准，获得绩效考核结果的基础上，医院应做好开发利用工作，明确各个科室在成本控制方面的不足，为科室后续工作改进提供指导。同时，医院应结合绩效考核结果，对各个科室进行排名，对排名靠前的科室提供奖励，对排名靠后的科室进行惩罚，发挥绩效考核管理的激励作用。

例如，某医院在绩效考核管理中发现，口腔科的药品收入在医院收入中的占比较高，扣分较多，针对口腔科用药，制定专门用药目录，约束科室医生的用药行为，降低药品收入占比，提高医药诊疗服务质量。同时，在绩效考核激励中，对排放靠前的科室发放奖状，提供不同数额的奖金，且在职位晋升时，优先考虑排名靠前科室的职工；对排名靠后的科室，扣除不同数额的奖金，并全院通报批评。通过赏罚分明的激励手段，加强绩效考核指标对职工的约束力，规范职工的工作行为，使医院更多科室的绩效指标满足医院绩效考核评价标准要求，提高绩效考核管理水平。

结 论

综上所述，新政府会计制度的适用范围、会计科目、账务处理、会计核算、财务报表及基建投资出现变化。成本核算的基础、内容及范围随之变化，医院需健全成本核算制度，创新成本核算方式，加强成本管理。在绩效考核管理方面，合理设置考核指标，明确考核标准，合理利用考核结果，发挥医院职工潜力，建设一支不断进步的工作队伍。