高校工程项目全过程跟踪审计重点

高校工程项目的主要作用是满足教学、科研、学生食宿等需要，具有建设规模大、维修改造频繁、工期紧张等特点，为实现造价、进度、质量等工程管理目标，审计监督必可不少。可传统的工程审计模式主要针对招投标、施工和竣工结算阶段，忽略了对工程造价影响重大的决策和设计阶段。全过程跟踪审计延伸拓展了传统审计，提早介入进行监督审查，能够起到规范项目管理、提高资金使用效益、促进参建各方履职尽责、防范廉政风险等作用。

一、高校工程项目全过程跟踪审计现状

（一）监督作用发挥不足

目前，大部分高校对全过程跟踪审计的作用认识不充分，觉得其主要目的是管控造价，未认识其监督、评价和管理功能，导致审计人员在跟踪过程中，只关心与工程造价相关的事项，而对建设程序、项目管理、内控制度建设及执行情况等不太发表审计意见，未能完全发挥审计的监督免疫作用。

（二）介入时点严重滞后

众多高校是在招标阶段或者施工阶段才实施跟踪审计，这个时候设计方案和图纸等均已形成，工程造价也已基本确定，仅可以管控可能增加的新费用，而错过了影响造价巨大的决策及设计阶段，即便个别介入了，但受传统审计观念的影响以及审计人员专业能力的限制，导致无法深入，效果不好。

（三）内部审计力量匮乏

全过程跟踪审计牵扯项目的方方面面，工作多、内容细，对人员的业务能力有着很严格的要求。但大部分高校内部审计队伍都是从财务和基建部门转岗而来，具有系统管理理论、信息技术、财务知识、工程技术的复合型人才严重匮乏，导致跟踪审计还只是限于计量和计价的基本工作，限制了其作用的发挥。

（四）审计机构监管不够

鉴于高校内部审计力量严重匮乏，大部分高校都采用委托造价咨询机构的形式开展跟踪审计。可在选择咨询机构过程中，经常会因为时间紧、任务重等原因，将报价高低作为遴选的唯一评审标准，忽视对造价咨询机构业绩和实力的深入考察及评判，特别是疏漏了对技术人员经验和能力的审查。选定咨询公司后，高校内部审计部门经常做“甩手掌柜”，不管不问，在中介机构更换项目负责人和成员时毫不知情，或者虽然发现了但仍放任不管，监管的缺失，严重影响了审计效果。

（五）审计角色定位不明

全过程跟踪审计在实施时，审计人员要经常介入项目开展工作。可随着时间的增加，常常发生审计人员参与到具体事项中，越权干涉管理部门，让原本的审计监督责任变质。角色定位不明直接造成审计不能从专业的角度看待问题，影响独立客观地监督，增加审计风险。

（六）工程变更审查滞后

高校工程项目经常为了赶工期，而越过跟踪审计审批工程变更。由施工方提出变更申请后，直接经设计方确认后报学校管理部门，设计方往往不考虑项目实际情况，只是依据规范确认变更，更不管对造价和工期的影响，而学校管理部门对设计确认后的变更单基本上不会深究其原因以及对造价的影响。如此以来，待跟踪审计知晓时，变更已基本成为事实，如果此时对已签批确认的变更处理不当，便会引起超预算、超概算的情况发生，甚至因此产生纠纷而发生诉讼。

（七）审计意见难被采纳

高校在实施跟踪审计过程中，经常发生审计意见难被采纳的情况。比如，招标文件修改意见被采购部门无视，工程量清单审核意见不被采购代理认可，承包合同审签、施工现场等管理意见不被基建部门采纳或采纳不及时。审计意见难被采纳或执行力难保证的问题，严重影响跟踪审计的效果。

二、高校工程项目全过程跟踪审计重点

（一）决策阶段跟踪审计重点

投资决策阶段，高校工程项目跟踪审计的重点有项目建议书、可行性研究报告以及决策程序。审查项目与学校整体规划发展是否相符，结合学校实际情况分析评价建设规模、建设标准、投资效益等，通过分析核算经济指标进而判断项目是否可行、投资规模和估算是否合理、项目资金是否落实到位，审查决策是否经过多方案比选，监督决策程序是否合规等。

（二）设计阶段跟踪审计重点

设计阶段，高校工程项目跟踪审计的重点有设计招标、限额设计、设计深度、优化设计及相关分析等。主张通过招标确定设计单位，对招标文件进行审查，确保全面准确地表述学校的实质性要求，审核设计合同主体是否合法、收费标准及索赔约定是否合理。实行限额设计，利用价值工程优化方案，用价值系数选择最佳方案，审核价值工程运用是否科学，审核设计方案是否与施工工艺相匹配、是否存在可能导致后期变更返工的漏洞，审核概算构成是否完整、预算是否合理。对发现的不合理、不经济之处，综合各方意见后提出审计建议，最大程度地避免设计错误、遗漏或设计功能不合理的问题。加强对设计变更的审查，将其控制在合理的范围内。

（三）招投标阶段跟踪审计重点

招投标阶段的关键任务是选择方方面面可靠的承包方。高校工程项目跟踪审计的重点内容有招标的条件、方式和程序、招标文件、工程量清单、拦标价、投标方资格、商务标以及承包合同等。审查项目技术标准、施工图纸、招标文件，对招标范围、供应商资质、评审规则等进行把关，避免出现资质小于要求、评审规则倾向性严重等问题。审核工程量清单是否符合规范，是否缺项漏项或重复。做好市场调研，充分了解行情，采用“先编后审”或“背靠背共同编制”的方式，审查招标控制价的编制是否合理。依据国家有关法律法规对招标过程进行审计监督，对发现的问题，提出审计意见，并督查负责招标的职能部门或代理机构进行整改，直到符合规定。审查供应商的商务标等内容，提前掌握其是否使用不平衡报价等可能对学校不利的策略。

合同是承发包双方权利义务的具体体现，是保证工程顺利实施的关键。跟踪审计要对合同的内容和签订过程进行监督，重点审查合同范围是否界定明确、内容是否描述清晰，合同中有关工期、结算、付款方式等主要条款是否与招标文件一致，合同双方的权利、义务、违约责任、纠纷解决方式是否约定明确。

（四）施工阶段跟踪审计重点

施工阶段，高校工程项目跟踪审计应实时监控施工进程，及时跟进，严把关卡，审核程序的合规性、费用的合理性，重点关注隐蔽工程、工程变更、现场签证、新材料、新工艺、索赔费用、进度款等。隐蔽工程大多涉及建筑主体结构的关键部分，跟踪审计要深入现场进行勘查、测量、拍照、摄像、记录，审查是否按照图纸及标准实施，审查签证内容和工程量是否属实、签字盖章是否完善等。工程变更是项目竣工结算价与签约合同价差异的重要原因，审计组要在变更和签证提出之初、确认之前，就对可能产生的费用进行分析，并持续跟踪审批程序和事项的实施，做好相关记录和价款的审核。对已完成的变更及时办理签证并留存，保证签证单的有效性、真实性及竣工资料的完备性，避免虚假变更及高价变更情况的发生，为后期快速结算、减少索赔做好铺垫。审查工程索赔的真实性、费用的合理性，减少损失。对新工艺、新材料进行取证，咨询其价格，作为结算依据。审核工程进度，出具进度审计报告，核算付款额度，避免超付款。

（五）竣工结算阶段跟踪审计重点

竣工结算阶段是整个项目非常关键的阶段，这一阶段的跟踪审计，需要学校招标采购、基建后勤等部门的积极协助和配合，重点审查现场施工情况是否按照招标及答疑文件、设计方案图纸、规范标准实施，审查竣工资料内容是否真实，审核施工单位报送的竣工结算是否合理，出具审计报告和管理建议书。

三、高校实施全过程跟踪审计的途径

（一）规范审计制度，依法依规审计

高校工程项目管理全过程需要多个单位和部门的参与，经常因为科学统筹不到位，导致监管出现盲区。因此高校推行实施全过程跟踪审计，首先，需要校领导给予足够的重视，以及有关单位的理解和配合；其次，完善高校内部审计制度，制定全过程跟踪审计实施细则和操作规程，根据项目的实际情况，制定具体的工作方案；然后，在实施过程中，要依法依规独立地开展审计工作，提供建设性的意见和咨询服务，不得越权干涉项目的管理和决策。

（二）科学选择介入点，明确审计角色

介入点的选择对于跟踪审计的实施效果至关重要，不能一概而论，要遵循成本效益原则，结合项目的实际情况和学校审计资源，科学进行选择。学校采购和基建部门、设计单位、施工单位、监理单位等共同参与工程项目的实施，依据工作职责掌握一定的决策权并承担其责任，跟踪审计作为独立的第三方，只拥有监督评价与建议权并承担其责任，应特别注意“工作到位而不越位”，明确监督者而非决策者的身份，把握好监督建议的职能，做到积极参与而不干预其他参建部门负责的工作。对于需要审计介入的事项，应尽量避免口头直接回复，要安排的合理时间进行分析，以书面的形式出具审计意见和建议，采纳与否由相关部门决定。

（三）完善评审机制，做到审计全覆盖

高校实施全过程跟踪审计，应建立健全工程项目评审机制，构建有跟踪审计介入的项目管理联席机制，通过集体讨论后形成意见和建议供决策参考，减少项目实施过程中的决策失误。积极拓展审计内容、延伸对象，要涉及决策、设计、合同审签、质量安全、中期变更、工程款支付等多方面情况，要延伸到采购部门、基建部门、财务部门、设计方、监理方等。不仅仅要关注“审造价”，还要重视“审内控”，做到审价审计并重，真正实现过程全覆盖、内容和对象全覆盖。

（四）实行内外结合模式，充实审计力量

鉴于内部审计力量的匮乏，高校应采取内外结合的模式实施全过程跟踪审计，聘请外审咨询公司充实审计力量，充分发挥内审和外审各自的优势。在组建跟踪审计组时，应强调内审部门的主导地位，加强对中介咨询机构的监管，建立审计例会制度，安排专门人员对咨询公司的工作进行全过程的检查和管理。

（五）重视变更审核，建立书面回复机制

为防止施工单位随意变更，应建立工程变更会签机制，便于跟踪审计及时跟进，审核出具意见，以联系单形式及时反馈学校基建管理部门，由其上报校领导。变更确认后，再按照程序办理变更签证单，将变更资料按照变更原因进行分类和编号，避免重复或混乱，便于动态分析工程造价。为保证审计结果的应用，审计意见应采用书面的形式出具，要求相关管理部门逐条回复落实情况，并持续跟踪检查其是否全面落实到位。

（六）借助BIM技术，提高审计质量

BIM技术以多维模型的形式涵盖项目设计、建造、造价、管理等信息，同时又是共享资源库，各参建方在授权后都可以对模型反映的职责范围内信息进行处理，在不同阶段参与数据信息的录入、提取以及协同合作。利用BIM技术，跟踪审计可随时介入，随时分析项目建设情况，信息的透明化，能够减少违法违规以及工程量计算误差等情况，保障审计质量。

（七）加强外审监管，落实复审制度

高校内部审计部门应重视外审咨询公司的监管，采取定期、不定期的方式，对选派的项目负责人和专业技术人员出勤进行抽查，及时掌握审计工作进展，如发现不认真、不负责、营私舞弊，严格追究其经济和法律责任。落实执行复审制度，在咨询合同中明确复审事项，预留部分咨询费作为质量保证金，根据复审结果决定扣除或支付。