区块链技术在审计中的应用及未来发展

2019年10月24日，习近平总书记在中央政治局集体学习时强调指出区块链技术在科技革新和产业变革中发挥着重要作用，要着力攻克一批关键核心技术，提高区块链技术自主创新能力，加快区块链技术和产业创新发展，使区块链技术在建设网络强国、发展数字经济、助力经济社会发展等方面发挥更大作用。信息时代，区块链技术在金融、物联网、电子商务及智能制造等多个领域广泛应用。日益成熟的区块链技术必然会在审计领域大有作为，其凭借分布式去中心化账簿公开、透明、开放的独特优势，将实现全覆盖审计、税务自动化申报及实时性监控，提高审计数据质量及真实性，助力审计模式转型升级。从该角度看，区块链技术将是审计信息化发展的宝贵机遇，区块链技术在提高审计质量和效率、扩大审计监督广度和深度、实时审计等方面具有无可比拟的优势。本文从区块链技术的含义和特征出发，探讨其如何为审计工作全面“赋能”，以及“区块链+审计”未来发展态势。

一、区块链技术的含义

区块链技术实际上是一种去中心化的分布式数据库，区块链上每一台电脑根据交易事项发生的时间先后顺序，将海量数据信息自动记录并储存在区块上，从而形成一个完整、连续、前后关联的区块链系统。区块中包含具体交易事项的交易信息、区块根哈希散列、时间戳及其他数据信息，时间戳包含区块生成并链接到主链的时间信息，其他数据信息主要是区块签名信息、随机值等。整体而言，区块链技术是将密码学、数学、计算机、网络科学、经济学、逻辑学等不同学科技术交叉整合而形成的一项新技术。

二、区块链技术的特征

（一）分布式去中心化

分布式去中心化是区块链最显著的特征，区块链上每个节点都能够不依赖中央节点实现自我管理。区块链数据传输模式采用“点对点”方式，无论从哪个节点录入数据，数据都会传导到区块链云端上，其他节点将自动记录交易信息，从而实现数据的分布式记录、存储及更新。由于区块链系统将数据信息储存在云端，所以区块链系统上的任何节点都可以成为主机、成为阶段性中心，任何一个区块都是一个数据单元、一条记录，多方参与记账、信息写入及维护。分布式去中心化系统的优点主要体现在提升效率、避免中心节点故障而造成系统瘫痪、信息公开透明及不可篡改、降低交易成本、节省人力资源与控制风险、保证全民记账及公共账簿的实现等方面。

（二）数据真实公开透明

区块链技术通过技术创新，依靠区块链共同算法、机器之间建立的信任网络，从而摆脱第三方认证、信用背书与担保，形成全新的信用机制，从根本上改变中心化的信用机制。数据在录入区块链之前会根据公开标准的算法准则进行审核，及时发现异常数据，实现实时交易验证；数据录入之后，区块链上所有相关节点共同判定记录是否准确，因此造假空间被极大缩小，能够有效避免弄虚作假，数据实时审计跟踪得以实现。由于区块链上数据都被打上时间标记（时间邮戳），数据不可能被任意篡改，具有不可逆性，从而保证数据真实有效。由于区块链系统上的数据信息能够被所有相关节点审核、追溯及还原原始交易记录，从而确保数据公开透明。

（三）数据不可篡改

区块链系统运用密码学技术通过对身份证明信息加密确保双方实现在线交易，防止数据在传输过程中被篡改。由于区块链系统采取分布式去中心化数据库方式，区块链上每个节点都能够获得一份完整数据信息，经验证后的信息一经添加到区块链上，便会永久储存，除非能同时操纵一半以上的节点，否则对单个节点上的数据库修改是无效的，数据不会被随意篡改，数据可靠性极高，数据安全性得以保障。

（四）匿名开放自治性

基于去信任机制，区块链上每个参与节点都是匿名的，节点之间不需要身份信息公开，节点之间也无需相互信任。交易双方通过特定网络地址传递信息，只有掌握私钥才能开启相应“钱包”。区块链系统是对外开放的，任何人均可以通过公开的区块链节点查询并使用除私有信息外的相关数据，整个系统高度透明、开放。区块链系统上所有节点均采用相同协议和规范要求，基于相互信任环境，任意节点均可自由且高效记录、更新、存储数据，每个节点成功实现对自身数据库自我查询、浏览及维护。

三、区块链技术助力传统审计工作转型升级

传统审计模式下，审计工作面临企业会计信息失真、时间滞后、审计覆盖范围有限、数据易篡改且安全性低、审计效率低下、服务水平不能满足经济社会发展要求等诸多挑战。区块链技术将解决这些问题，基于区块链技术构建起全面审计专业服务体系，为审计工作带来如下变革。

（一）分布式去中心化财务系统：提高审计数据的质量及真实性

企业根据区块链技术搭建起一个分布式去中心化财务系统，任何数据都需要其余员工及交易方核对，然后才将经过核实和鉴别后的相关经济数据录入该系统，不实信息将被拒绝录入系统，从而保证财务数据的真实、有效、准确、高质量。企业财务系统只是整个区块链上一个节点，其余节点会自动记录并储存相关数据，该财务数据受整个区块链网络实时监控确保数据不被篡改。例如，该公司与国内另外一家公司发生贸易往来，会产生物流、通信、员工差旅等相关费用发票，于是该公司区块链系统上便会有节点接到物流公司、酒店、通信公司，由于区块链系统具有时间邮戳功能，经济活动记录具有不可逆性，从而确保记录下整个真实的经济活动全貌，财务造假空间被大大缩小。

（二）财务数据真实公开透明：促进审计模式转变

由于受技术水平和审计理念限制，传统审计工作主要是事后审计、监督。大数据、云计算、区块链技术日趋成熟，以事后审计为导向的审计理念已日趋落后、不能满足社会经济发展要求，传统审计模式及理念必须向事前、事中、事后全过程审计转变。通过加密算法、数据散列等密码学、数学技术、计算机技术综合应用，成功实现无需第三方信用背书与保证，便确保数据真实公开透明。这将提高审计报告信息含量，增强审计工作透明度，提高审计质量。审计模式在区块链技术助力下，将发生如下变革：由抽样审计、阶段性审计、计算机辅助审计、单一对象审计模式转向整体审计、全过程审计、区块链自动审计、区块链系统各个节点自动审计模式。具体而言，在区块链技术助力下，未来审计模式将脱离基于单个、零散、独立的经济事项评价活动，逐步实现整个审计活动在数字经济时代下全方位、多层次、立体性融合，审计评价和监督是基于区块链整个系统节点而实现的。

（三）财务数据不可篡改：减少审计监督的阻力

现有财会体系下，企业审计人员由于受职位、权力限制，企业负责人出于各方面考虑，必然会干预审计记录及审计监督，给审计工作造成不利影响，降低审计质量，阻碍审计工作透明度提升，审计工作独立性难以保证。而基于区块链技术的财务系统具有时间邮戳功能及分布式记账特点，确保数据不可被任意更改。即使企业审计人员在企业负责人胁迫下想要篡改会计数据，隐瞒或虚构不实交易记录的行为都将无法达成。区块链技术的不可篡改性将增强财务数据稳定性、可靠性，审计人员独立性得以提升。

（四）区块链匿名开放自治性：提升审计效率和审计报告质量

从国家层次看，金融行业关乎社会稳定，决定千家万户生活幸福感。由于金融行业牵扯大量经济业务、数据、账户、资金流动等，使金融审计范围扩大、难度提升。囿于技术限制，传统金融审计方法在收集挖掘数据、分析数据、做出审计判断、得出审计结论、形成审计报告的过程中，需要耗费大量精力、资源和成本，审计效率较低、审计报告质量大打折扣。区块链技术具有开放自治性特征，能够确保录入账簿的信息经过严格审核、层层监控、无法篡改，确保数据真实、完整。区块链系统根据预先设定的审计标准进行实时审计和自动预审，对异常事项进行测控及识别，得出初步审计结论。利用区块链系统将各种审计数据、全面、系统整体、结构化汇集，进行全局性、系统性、全方位、结构性的审核分析，筛查出异常极端数据，降低人工审核的主观臆断，分析出问题的轻重缓急，节省大量经济资源。这将极大提高审计效率，提升审计报告质量，使有限的审计人员能够集中人力、物力资源审查重点事项。

四、“区块链+审计”未来发展态势展望

（一）审计作业模式创新：“实时审计”和“智能审计”将成为未来发展方向

区块链技术在提高审计效率、提供实时支付清算服务、确保审计数据真实可靠、拓宽审计范围等方面具有无法比拟的优越性。在区块链网络系统中，审计人员实时在线征集被审计单位财务数据并建立数据挖掘分析模型，对被审计单位经济业务活动开展持续、动态、跟踪式实时审计，推动“实时审计”模式发展。同时区块链系统可编程属性，使审计人员能够根据被审计单位具体情况设计个性化审计模型，提升审计工作智能化程度，推动“智能审计”模式变革，提高审计工作效率和审计报告质量。

（二）审计风险防控体系创新：区块链平台在线实时审计风险评价与预警

审计人员在进行审计活动时，可以通过区块链系统获取财务信息中成体系的结构化数据，以及零散、琐碎的非结构化数据，采用数据挖掘处理技术形成被审计单位及其关联方的关系图谱，从海量信息中分析出行业、区域及个体性风险因素，实现在线实时风险评价与预警。同时利用学习能力逐渐提高的人工智能，将区块链系统自动发现的超预警值指标及可能疑点登记为潜在风险因素，在此基础上系统将自动生成审计工作底稿，根据风险预警级别发送给现场审计人员一一核实，现场审计人员利用区块链系统中时间邮戳功能，实现经济业务情景再现，将线上实时风险评价、预警与线下风险防控相结合。

（三）审计工具创新：数据分析成为审计核心，区块链技术与大数据技术快速融合

区块链系统下，审计过程为审计人员利用区块链提供的数据信息，设计出相应智能化审计程序对审计数据进行分析，审计人员在数据分析基础上做出审计评价和得出审计结论，未来数据分析将成为“区块链+审计”的核心工具。由于区块链技术自身统计分析能力较弱，而大数据技术涵盖大量数据分析、储存与处理技术，区块链技术与大数据技术有机融合是“区块链+审计”未来发展的必然趋势，这将极大提升区块链数据价值和应用空间。未来“区块链+大数据”审计业务发展将呈现如下过程：通过区块链网络系统获取海量、真实、可信赖的数据，为审计提供原始数据支撑，运用大数据分析技术对被审计单位数据开展定量与定性分析，精准锁定审计线索。