浅议EPC工程总承包项目审计

EPC即“engineering procure⁃ment construction”的简称，直译为“设计-采购-施工”，是对建设项目设计、采购、施工、验收、试运行等实行总承包的一种管理模式，俗称交钥匙工程。2016年住建部发布的《关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》明确提出“深化建设项目组织实施方式改革，推广工程总承包制”，建设工程优先采用工程总承包模式。近年来，EPC模式因其具有投资可控、建设周期短、责任主体明确等优点，在国内外应用均较为广泛，涉及海洋石油、化工、矿山、水利、路桥、电力、医院、油气输送管道等多个行业领域。EPC模式的迅速发展，对审计工作也提出了新的要求，本文拟就EPC模式的特点进行分析，探索EPC项目的审计内容和方法，为加强EPC项目审计提供参考建议。

一、EPC模式的主要特点

EPC总承包不是简单的施工承包的重复叠加，它是一种具有独特内涵的承包方式，是总承包商进行总体构思，采用先进管理技术，组织协调、全面安排，最终按业主需求完成相应功能的一种承包方式。EPC模式下，总承包商承担设计、采购、施工、试运行等任务，承担所有的技术、经济、管理风险和大部分的自然、社会、政治风险。EPC项目的招标是采用方案设计或者初步设计招标，采用估算控制价，招标文件需要明确工程建设的规模、标准、性能指标、材料品牌等。EPC项目的合同一般采用固定总价合同，除因建设方调整建设规模、范围、标准等因素外，一般不会调整合同价格。

二、EPC项目的审计内容和方法探索

从EPC模式的特点可以看出，EPC项目的核心是按总承包商完成的功能付费，即建设方提出项目功能需要，承包方完成功能的内容和质量，获得相应的费用。EPC工程总承包项目审计应当围绕建设方功能需求实现情况，从项目实施的程序、合同签订及履行、工程质量管控、资金支付等方面展开审计。

（一）审程序。查阅项目立项审批和可行性研究报告及相关资料，看是否经过充分论证，项目建设内容是否符合建设需要，功能设计是否适度合理，是否存在盲目求大求全、铺张浪费、脱离实际、建设项目与需求不匹配等问题。审查招标文件编制是否完善，工程范围和技术指标是否明确，估算控制价的确定依据是否充分、方法是否得当、价格是否合理，是否存在高估冒算失去控制意义或过度低估迫使投标单位变相降低技术标准等问题。审查招投标程序是否合法合规，投标单位资质等级和建设经验是否满足要求，是否存在围标串标等问题。审查合同文件资料，看是否存在合同条款约定不明确或者缺项漏项等易造成后期索赔或纠纷、造价投资增加的问题。

（二）审虚实。EPC项目的特点是按功能付费，固定总价的前提是承包商按合同约定完成全部的功能要求。审计要结合施工图纸和现场实际完成情况，看是否有在总承包范围内而实际并未施工的工程内容。例如总承包项目合同或招标文件中要求建筑物室内消防管道做保温处理，而现场实际并未采取敷设保温材料等处理措施，则应责成承包方按招标文件或合同要求补充施工，或按双方约定的调整条款扣减相应的工程量和造价，否则属于多计工程量、多付工程款。

（三）审差异。审查招投标文件、合同文件、施工图纸、材料检验资料、现场实际完成项目情况，核对承包商是否完成合同约定功能的内容和质量，看是否有降低标准、缩小规模、弱化功能、减少指标的情况，是否存在偷工减料、不按规范施工的情况。例如EPC项目中要求建室外停车场，要求停车位100个，场地铺设厚度30cm，实际仅完成停车位80个，厚度仅18cm，仍然按总承包价付款，则属于多计工程量、多付工程款。

（四）审变更。首先要查看合同约定的变更条款，审查变更资料，看变更手续是否齐全，程序是否到位，变更的依据是否充分，是否存在擅自变更工程造成损失浪费的问题。其次要审查变更的真实性，变更部分的造价计算是否准确，是否存在价格虚高的情况。此外还要考虑不应计价的变更是否计价付费，例如承包单位未经建设单位允许自行增加项目功能形成的变更，以及局部变更设计方案或施工措施但不涉及建设方新增功能需求的变更，不应该计价付费。

（五）审合同。合同是对EPC项目参与主体的约束，也是EPC项目实际操作过程中解决双方矛盾及纠纷的重要依据。审查合同的履行情况，看合同约定的质量、进度、安全、环保等指标是否达到，是否按要求开展隐蔽工程检查、竣工验收，是否按要求整理完整的竣工文件资料，合同约定的项目经理或管理人员到位率、文明施工创建等是否落实，如有违约，是否按合同约定措施处理。例如合同要求有完整的施工图设计，则要审查设计图纸资料是否齐全，是否执行图纸审查，是否擅自更换资质等级低的设计单位设计图纸，给项目带来质量风险；采购的材料是否符合合同约定的品牌等级和规格，是否采用冷门品牌材料给后期维修造成困难。

（六）审支付。资金支付是项目管理的关键环节，通过审查财务账和凭证资料，看结算支付条件是否达到，支付方式是否合规，以及是否按规定权限审批，是否存在超进度、超权限支付，不按合同规定付款方式支付，超合同价支付等问题。此外，要关注是否有总承包合同价款之外的费用支付，例如建设单位与承包方私下商定合同总价折扣，但仍以合同价支付，折扣款项用于支付建设单位车辆购置、公务接待等不合理费用。

三、加强EPC项目审计的几点思考和建议

（一）加强宏观统筹，调整审计思路和方法。EPC模式下的总承包项目，建设单位的管理作用大部分转移到总承包单位，建设单位只在关键节点发挥其管理作用，这就需要审计人员相应地适应管理方式的变化，站在项目全局的高度去思考，及时地调整审计思路和方法。把审计重点放在建设单位管理的环节上，而总承包商内部管理方面的问题不需要重点关注，比如合同内设计图纸的变更，属于总承包商自行优化设计图纸，不涉及合同价格变化，只要不影响功能实现，可以少关注或不关注。

（二）创新审计思维，提高审计方法灵活性。传统的工程承包项目，是按图纸施工，工程造价是按清单计价，审计是按“量”审核；EPC模式下的总承包项目是按方案设计或初步设计招标，按估算清单计价，审计人员要转变思维，按“功能”审核，按履行合同约定审计。例如合同和招标文件要求建筑物厕所实行通风换气，某个厕所施工图纸是设计3台450m3/h的排气扇，实际施工现场是2台720m3/h的排气扇，实际厕所通风效果也较好，该排气扇是满足合同功能要求的，审计人员不应该将其作为问题。

（三）更新知识结构，塑造复合型审计人才。EPC项目中，总承包单位具有极大的自由控制权，设计的优化方案以及施工方案、工艺的选择，均由总承包单位自行选定。要保证审计项目的有效性、真实性、合法合规性，审计人员不仅要懂工程造价专业的知识，还需要懂相应的设计规范、施工规范、技术要求、工艺流程和财务基础知识等。审计人员需要结合自身实际，不断更新知识结构、拓宽知识覆盖面，成为复合型的审计人才，从而更好地进行EPC项目审计。■