基于网络企业的纳税筹划分析

随着我国会计制度的改革，营改增成为企业纳税的主要依据，通过营改增能够消除重复征税，确保企业纳税公平性，减轻企业负担。营改增对网络企业带来了很大影响。网络企业是我国企业的重要类型，既具有广播电视的特征，也具有网络企业的特征。面对营改增带来的挑战，网络企业需要在了解营改增影响的基础上，明确企业税负的种类、税率等内容，更好地利用纳税统筹适应营改增背景，促进企业的稳定发展。

1 网络企业营改增与纳税筹划概述

网络企业除了传统的网络运营服务之外，还包含数据传输、数据增值等相关业务，同时也包括网络视频服务、监控运营等相关业务，其计税方式需要按照相应的规定进行计算。

1.1 网络行业营改增

广播影视行业从2013年被纳入营改增试点，2014年电信业开始营改增，到了2016年建筑行业的营改增都与网络行业相关。就广播电视行业而言，其划分为文化创意服务领域，而相应的制片、后期和录音等被划归为影视服务类，按照营改增方案，其广播影视行业业务归于营改增范围内，在13%低税率和17%标准税率的基础上，新增6%和11%的低档税率，服务业需要按照营业额6%缴纳税金，视频接入服务中的网络服务适用于6%的税率。网络行业的建筑服务按照建筑服务11%的税率进行计算。相比于营改增前的网络行业，课征方式和抵扣程序发生了明显的变化。

1.2 网络行业纳税筹划

从广义上来说，纳税筹划是为了减轻企业的税负压力，降低企业的缴纳成本，主要是结合相关纳税规定调整纳税方式和抵扣程度。狭义上来说，纳税筹划是指纳税人为了减轻纳税支出，采用相应的方法避免纳税的非违法行为，通常是指纳税人利用税法实现节税。从纳税筹划来看，纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性。具体而言，纳税筹划是基于合法情况下，以国家的法律法规为依据，在纳税义务发生之前就进行的筹划活动，而且纳税筹划需要利用纳税业务人员的专业知识，为了维护企业的综合效益而展开的筹划行为[1]。

1.3 网络行业纳税筹划技术

纳税人的应纳税额=税基×税率，纳税筹划的主要方式如下：第一，税基减税技术。采用相应的免税政策，将生产活动中的应纳税收变成免纳税收入部分，比如采用出口零税率的方式调整产品市场，能够减少税基；利用《税法》中的免税税款，获得免征资格，在全面分析税法的前提下，选择抵扣方式，能够减少税基。第二，税率减税技术，在国家《税法》的基础上，通过降低税率从而减少应纳税额，不同条目下的税率有所差别，网络企业可以适当调整生产活动，尽可能开展低税率项目，同时通过国家对相关行业的支持，将应纳税额控制在一定范围内。第三，应纳税额减税技术，利用免税优惠政策、减税优惠政策、退税优惠政策等方式，充分借助相关规定，实现纳税利益最大化[2]。

2 营改增对网络企业纳税筹划的影响

2.1 对网络企业利润的影响

营改增之前，网络企业主要利用缴纳营业税，税率水平为3%，增值税率为6%，城建税率为7%。经过营改增之后，网络企业的收入和成本以及营业税金都发生了明显的变化。首先，从企业的营业收入来看，营业税属于网络企业的价内税，营改增主要是按照企业价外税的增值税计算收入水平，营改增之后的营业收入能够准确显示企业的营业额部分，相比于营业税有所减少，减少的部分正是增值税部分。其次，从营业成本来看，网络企业的营改增之后的应税服务、应税产品等能够抵扣税金税额，从而降低企业营业成本。最后，从营业税金计算来看，营业税的税金应该在扣除价内税之后进行计算，营改增之后的利润应该将价外增值税作为资产负债表日后进行计算。网络企业营改增之后，相比于营业税计算方式，营业收入、营业成本、营业税金均有所减少，但是利润变化需要结合其他项目因素开展准确计算。

2.2 对网络企业税负的影响

营业税和营改增之后的税额计算公式有所差别。营业税税额=含税销售额×3%；增值税应纳税额=销项税额－进项税额=含税销售额/(1+税率)×税率－含税销售额×无差别平衡点抵扣率(1+税率)×税率。无差别平衡点是指在不同情况下企业税负相等时所对应的点，其抵扣率是指营业税税负与营改增之后的税负相等时，纳税人能够抵扣进项税额的相应比重。网络企业税负的计算中，需要根据实际情况计算实际抵扣率(实际可抵扣购进项目金额/销售额)。在计算的过程中，需要对无差别抵扣率和实际抵扣率进行对比分析，实际抵扣率低于无差别抵扣率表明营业税纳税人税负低于增值税纳税人，而相反则表明增值税纳税人税负低于营业税纳税人。营改增对企业的利润和税负的影响依然要根据实际情况进行计算，这种不确定性带来不确定风险，也对网络企业纳税筹划提出了更高的要求[3]。

3 营改增背景下网络企业纳税筹划面临的问题

在网络企业收入总额度波动不大的情况下，纳税筹划成为影响企业利润的关键因素。但是从网络企业的纳税筹划来看，依然存在不少问题。

3.1 纳税筹划目标单一

纳税筹划的最终目标是降低企业运营成本，提升企业的经济效益。但是从当前网络企业的纳税筹划方案来看，纳税筹划过于注重降低企业的税负压力，降低纳税风险，缺乏对企业经济利益的综合考虑。纳税筹划的目标是在合法合规的范围下尽量减少纳税支出，但是其必须服务于企业的财务管理目标，实现企业价值最大化。纳税筹划缺乏对企业经济效益的考虑，纳税筹划目标过于单一，反而因为纳税筹划影响企业的经营活动，最终影响企业的经济指标。

3.2 可抵扣项目不足

网络企业的税率较大，可抵扣成本相对较少。通常网络企业的运营成本包括网络支撑成本、人工成本、营销成本、综合成本以及折旧与摊销等相应的成本，其中营销成本、网络支撑成本和综合成本的部分可以作为抵扣项目，从而降低网络企业的运营成本。但是其余成本无法抵扣，导致最终能够进行抵扣的项目税额不多，不利于降低企业的运行成本。

3.3 综合税率较高

营改增之后，网络企业的增值税率主要是6%、11%和17%三个档次。网络企业的不同业务增值税额并不相同，以网络为基础的网络服务税率为11%；以增值电信为基础的相关服务以及文娱相关服务，其税率为6%；以网络基础设施建设以及电信周边商品的税率为17%。从中可以看出，商品销售、维修服务、基础设施建设的税率高，增值电信服务和文娱服务的税率较低，但是从当前的网络企业发展来看，6%税率的业务相对较少，大部分按照11%缴纳税额，导致综合税率较高，影响了网络企业的最终利润。

4 网络纳税筹划对策

4.1 优化业务流程，税基减税筹划

税基减税筹划是在相关税务规范指导下，调整企业的生产活动，从而实现减税的目的，通常可以调整营销策略、提升抵扣项目比例、合理选择存货计价方式等方法实现。第一，调整营销策略，网络企业通常采用优惠减免的方式吸引新用户，传统的方式是通过节假日赠送大米、食用油等实物吸引顾客，但是相关的行为需要缴纳增值税，如果将传统的营销方式转变为给客户提供优质服务，以及提供相关的网络服务和文化服务，则可以免收增值税，减轻企业的税负压力，同时也能够吸引客户，提升企业的市场竞争力。第二，提升可抵扣项目的比例，在企业运营过程中，将进项税额调整为原材料入场，可以抵扣相应的进项税额，有效降低相应的税额。第三，选择合理的存货计价方法，如果采购的原料价格降低，可以采用加权平均法的方式计价，从而扣除相应的生产成本，抵扣税额，如果采用先进先出的方式，可以采用一次加权平均法，所得到的税额最低；结合企业的生产情况，选择合理的计价方式，能够降低相应税额。第四，筹划货物配送管理，网络企业可以选用自有车队和委托第三方物流的方式开展货物配送，由于网络企业配送管理中的光缆等对于配送条件要求较高，为了保证配送效率与配送质量，通常选择以自有车队运输为主的方式；加油是车队运输的主要成本，但是很难做到每一家加油站都能拿到增值税发票，因此采用统一购买加油卡的方式购买汽油，构建严格的车队运输管理制度，及时结算车辆维修、车辆报批等，减少因为车队运输而增加的额外成本。第五，筹划扣除研发费用，根据相关规定，企业为了新技术、新产品、新工艺研发所支出的费用，未形成无形资产的可以计入当期损益并且按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的可以按照无形资产的150%摊销，因此在网络企业的发展过程中，加强企业的自主研发，获取无形资产的所有权，能够享受高新技术企业的税收优惠，降低企业所得税。

4.2 实现产业升级，税率减税筹划

网络企业可以通过申请成为高新技术企业和提升增值业务占收比实现税率减税。第一，根据《国家重点支持的高新技术领域》的规定，云计算与移动互联网、文化艺术产业相关的新材料、电子商务与现代物流技术等均被列为国家重点支持的高新技术领域，能够享受企业所得税优惠税率，这些产业与网络企业相关。因此网络企业可以调整自身产业结构，申报成为高新技术企业和高新技术项目，能够实现15%的企业所得税优化税率。第二，网络企业实行6%、11%和17%的税率，其中传统产业和零售产业的税率较高，文化服务产业和高新技术产业的税率较低，相应的税率设定是为了实现网络企业的产业升级，促进网络企业积极转型。为了降低相应的税率，需要调整网络企业的收入结构，提升增值业务占收比。在网络企业的纳税过程中，可以借助相应的优惠条款，调整企业的产业结构与布局，实现企业产业升级，以降低综合税率。结合相关规定调整企业的产业结构，不仅能够获得税率减税优惠，还能够提升企业的市场竞争力，促进企业的稳步发展[4]。

4.3 充分利用营改增政策优势，应纳税额减税

根据我国《税法》的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。因此在营改增背景下，需要扣除企业应得的工资薪金，然后进行计算。根据我国《公司法》相关规定，支付给残疾人员的工资可以加计扣除，从而支持残疾人就业。为了实现应纳税额减税，可以根据网络企业的岗位需求，选聘一些残疾人担任相关职务。招聘残疾人不仅可以实现税额减免，还可以获得国家的优惠政策扶持。招聘具有一定技能的残疾人，既能够帮助残疾人就业，也能够提升企业的经济效益。

4.4 优化业务流程，与税务机关建立沟通机制

针对网络企业的特点，优化公司的业务流程，在纳税筹划的基础上，加强内部沟通，实现内部协同，从而实现企业赋税最优化。纳税筹划不仅仅是会计部门的职责，还需要网络企业全员参与，通过全员参与纳税筹划工作，形成全员支持的氛围，在实现税负最小化的同时，保证企业其他经济指标不会下滑。同时还要加强纳税筹划人员培训，纳税筹划是一个综合业务，涉及会计学、税收学、法学等相关学科知识，对纳税筹划人员要求较高。纳税筹划人员应该具备相应的知识储备与职业素养，同时不断了解税收新形势，提升企业纳税筹划水平。

构建与税务机关和谐沟通机制，提出税务机关认可的企业纳税筹划方案，是网络企业纳税筹划实现的关键。通过与税务机关沟通，能够让税务机关更全面地了解公司纳税情况，同时也能够针对纳税筹划方案提出修改意见，确保纳税筹划方案得到认可，能够实行。通过与税务机关进行沟通，能够及时了解税务政策的变化，对于降低纳税筹划风险、提升纳税筹划可行性具有重要意义。

5 结语

综上所述，在营改增背景下，网络企业的纳税筹划也面临着更大的挑战。网络企业能够提供文化服务以及电信网络服务，对于民生建设与经济发展十分重要。为了降低企业税负，减少纳税风险，需要从减轻公司税基、税率和应纳税额等方向，不断优化纳税筹划方案，在减轻企业税负的同时，促进企业的产业升级，提升企业的发展水平。