新租赁准则对银行业的影响及对策

新疆财经大学 关玉泽 郑汝琪

租赁是企业一项重要的经济活动，更是一种便捷有效的融资渠道。2019 年1 月1 日，国际会计准则——16 号准则“租赁”(简称“IFRS16”)生效。为保证我国会计准则与国际会计准则的持续趋同，我国于2018 年1 月发布新的租赁准则征求意见稿，即《企业会计准则第21 号——租赁(修订) (征求意见稿)》。

“新租赁准则”给部分行业企业的整体运营和财会管理工作带来了较大影响，尤其是财务报表结构的变化，间接迫切要求行业企业变革既有业务模式。当前，我国商业银行面临着高收益资产匮乏的不利局面，尤其是规模相对较小的城市商业银行，信用风险、利润放缓、创收能力持续走低已成普遍现象。故此，极有可能受到新租赁准则的影响。商业银行的资产配置结构亟须进行适应性转变，包括对资产的处置、合作行业企业的择优选取等，应集中在新兴产业、装备和技术升级等服务建设层面，最大限度提高金融租赁的资产配置，发挥出商业银行金融租赁业务在新常态产业融合背景与财务风险处置方面的优势。

新租赁准则概述

修订背景

与国际会计准则持续趋同，是我国跟随国际会计发展趋势的必然选择。因为国际先进的会计理念，可促使我国租赁行业的规范化运作进一步优化，进而推动我国租赁行业的发展。不过，对租赁准则进行修订的根本原因，是我国原租赁准则在实践过程中产生了某些问题。原租赁准则对经营租赁和融资租赁的界定存在着“灰色地带”，基于主观判断的资产性质识别使得实务操作过程中存在较大的违规操作空间。

新准则颁布后，直接取代了原有租赁准则体系框架下的业务分类标准，包括融资租赁和经营租赁。如此一来，无论是出租人还是承租人，抑或承担三方交易保障身份的商业银行等金融机构，均可优化既有业务模式。各行业针对将要实施的新准则，在战略和后备方案等方面均已提前做好实施和推进的各项工作。新准则在实施之后最大的影响，最有可能体现在成本控制和租赁费用、租赁收益的确认上。新准则在租赁的确认、计量、披露等方面，分别针对出租人和承租人进行了更加详细的规定，相关会计信息披露的真实性得以提高。具体来说，就是原本不需要入表的资产必须全部上表（除去短租期和小金额，其余的租赁业务必须全部上表），并相应确认为使用权资产和租赁负债。然后，根据确认的使用权资产和租赁负债，确认相关的折旧和利息费用。折旧和利息费用的确认，会使现金流量表现出较大变化，尤其对企业的偿债能力等指标会有较大影响。

主要变化

承租人在进行租赁决策时，选择租赁方式的主要影响因素是租赁业务对承租人现金流和非付现成本的影响。原租赁准则之下，融资租赁和经营租赁的最大区别，就是是否会对资产负债表产生影响。这种影响，使得融资租赁可以通过某种方式变为经营租赁，进而不上表。不上表，不仅使得企业会计信息披露的真实性受到影响，更令原有的由租赁带来的经营风险被刻意掩盖，给企业的未来经营埋下隐患。据此，国际会计准则认为，表外资产的入表将会极大提升租赁行业会计信息披露质量。

与原准则相比，新租赁准则主要有以下几个变化。

对租赁进行了重新定义，采取单一承租人会计模式。原准则对租赁性质的划分主要以所有权为依据，新准则则将所有权变为使用权。所有权变为使用权，体现了租赁业务的本质属性，即无论是经营租赁还是融资租赁，租过来的资产其重大用途还是生产。因此，使用权成为新租赁准则的一个重要变化。

区分租赁合同与服务合同。为了避免出现租赁业务过度费用化的现象，新租赁准则对租赁合同与服务合同进行了区分。在此基础之上，承租人就能更好地进行资本化或者费用化的相关操作，压缩了主观操作的空间。

会计处理的相关变化。与原准则相比，会计处理的变化主要体现在承租人方面。这一变化对承租人相关会计报表有着重要影响，主要原因在于承租人对使用权资产要作为资产负债表的单独项目进行披露。

丰富出租人披露内容，为报表使用者提供更多有用信息。出租人发生的经营租赁业务，原准则仅要求出租人披露各类租赁资产的相关信息，新准则则要求出租人还要将未折现租赁收款额等信息一并公布。并且，出租人在公布相关信息的过程中，定量和定性信息都要予以适当公布，租赁业务的相关会计信息披露更加全面。

对我国商业银行的影响

寻租空间被压缩

在一些发达国家，租赁业务是仅次于商业银行信贷业务的重要业务。商业银行作为租赁业务各方的连接者，抓住租赁这一利润增长点，对改善资产配置比有重要意义。新租赁准则的实施，实际上对承租人形成了巨大的压力，承租人作为租赁市场的上游，为了规避有可能因会计准则变更而造成的经营风险，势必对自身的租赁模式进行调整。原有的经营租赁优势将不复存在，而作为下游的银行业，为实现自身的经营业绩，有动机配合承租人进行相关操作。但是，在承租人操作动机下降的背景之下，银行业在租赁模式上能寻租的空间将越来越小。

业务结构与业务范围受限

商业银行的租赁业务主要分为自身租赁和对外业务所形成的租赁。就自身租赁而言，由于租赁性质的转变，银行商业网点的租赁费用如何处置，对于网点众多的商业银行来说，会在很大程度上影响企业的资产负债表和费用结构。对外的业务，对银行本身的财务结构影响不大，但是银行客户作为租赁业务的主要参与者，其租赁动机的下降会影响银行租赁业务规模的扩大。我国租赁行业的业务内容主要是设备租赁、回购返租，其中回购返租的比例高达80%以上。承租企业进行的租赁业务，大部分是以融资为目的，尽可能不影响到资产负债表。鉴于此种目的在新准则实施后被限制，因此，商业银行的业务拓展必然受限。

对银行的资本充足率造成一定压力

根据现有的资本充足率计算方法，对商业银行的总资产和净利润进行计算，风险资产总额增加，加之商业银行核心资本下降，会对商业银行的资本充足率造成压力。尤其在新准则实施初期，会有明显的体现。按照新的租赁准则进行会计业务处理时，相关的租期、租金、折现率等都依赖管理者的主观判断，因此在对未来或者是长期业务的租期进行判断时，会有高度的不确定性。当银行的财务指标表现较差时，相关指标有可能存在被操纵的可能。尤其是在上表业务迅速增加的阶段，银行的资产负债率会迅速上升，银行的资本充足率会表现较差。

租赁业务类型向金融租赁转变

新准则实施之前，国内的租赁业务大部分以融资为主要目的，虽然会有纯经营租赁的业务，但是融资租赁所带来的资金流是企业不得不重视的一项重要资源。新租赁准则实施之后，以经营租赁名义进行融资租赁的业务必须全部上表，鉴于此，很多企业会转而谋求实质上的金融租赁业务。企业不再以实物的租赁为主，主要以商业银行为中介，以金融租赁的形式来实现对资产的使用权控制。越来越多的租赁业务将是以银行为中介的金融租赁，商业银行势必面临不同性质租赁业务之间的转变。

商业银行应对措施及建议

内部控制要重点关注租赁业务

在原会计准则实施过程中，经营租赁是作为费用性项目进行管理；新的租赁准则实施之后，这部分受到的影响是巨大的。针对此种情况，商业银行在投资决策的流程控制上，对经营租入而产生的资产流动以及固定资产的购入都进行统一化管理。此外，对实物管理的问题进行处理时，不仅要考虑到经营租赁资产在入表之后每年通过折旧而产生的一定耗费，而且在资产清查与盘点时要注意减值的情况。

商业银行作为会计准则变化过程中受影响较大的行业，不论是租赁准则还是其他准则，及时对新准则进行详尽的分析和研究，有助于企业在新准则实施过程中降低成本、减少障碍。就新租赁准则而言，其核心是使用权的界定和经营租赁入表。牢牢把握这些核心要素，积极地适应和调整相应的内控策略与措施，可在降低经营风险的同时提升工作效率。

密切关注客户的反应

新租赁准则实施之后，银行除了本身直接受到影响外，银行客户的反应行为也会间接影响到商业银行。如果商业银行的客户集中度过高，那么客户的反应行为会对商业银行产生较大影响。针对可能产生的风险敞口，商业银行的风控部门应当及时介入。虽然新租赁准则对商业银行利润产生的影响并不是巨大的，但是上表意味着无论是商业银行还是客户，经营风险的上升是必然的。具有代表性的就是相关减值的处理应当由“已发生损失模型”转变到“预期信用损失模型”。这会抑制租赁行业的发展并加速相关市场参与者的战略转型，基于此，商业银行应当对市场进行预测，动态调整自身的业务结构。

适当转移市场突破口

商业银行的业务一般集中在大型企业。近年来，国家加大了对中小企业的融资优惠措施，商业银行在业务拓展过程中可以适当加大对该细分市场的关注，有助于规避或改善行业固有的矛盾。相较于大企业，商业银行对小企业的掌控力度是很强的，拓展中小企业业务虽然会面临一定风险，但总体上风险是可控的。商业银行可以利用其所掌握的核心物权优势，有效降低中小企业带来的业务风险。如此一来，会使商业银行处置风险资产、降低租赁业务风险的能力显著提升。

提升相关人才的执业能力

商业银行适应新租赁准则必然要经历一个过渡期，如何快速且平稳地度过阵痛期，关键在于人才对新准则的理解和把握。新的租赁准则带来新的要求，加强继续教育，不断提升执业能力，不仅是对各市场参与者的要求，同时也是与行业规范化发展息息相关的要求，并与行业参与和执行层面的个人相关。在新租赁准则实施的环境下，租赁行业从业人员只有更深入地理解和把握新租赁准则，才能更好地适应会计准则和行业发展趋势的变化。

总的来说，新租赁准则对人才提出了更高的要求。人才是第一资源。人才是商业银行快速适应环境变化的重要基础，商业银行的从业者不再是简单的信贷业务操作者，加强对会计准则的学习和培训，有助于实现商业银行人才储备，为后续业务的进一步拓展奠定基础。商业银行，尤其是将租赁业务作为重要业务构成的商业银行，要扎实做好人才储备工作，一方面要做好高水平人才的引进工作，与此同时也要加强原有员工的培训工作。

在新租赁准则实施的过程中，商业银行必然会面临一系列问题。这个过程，不仅是商业银行对经营环境的一种适应，同时也是规范租赁业务市场竞争、推动相关产业规范化发展的有益途径。新租赁准则是我国保持与国际会计准则持续趋同的一个必然选择。新租赁准则虽然并不是专门针对金融工具提出的具体准则，但是由于我国租赁业务融资属性较重，商业银行需要认真分析和领悟新准则的核心要义，将风险意识贯彻到租赁业务中，从学习准则、运用准则到人才储备、规避风险，每一方面都要落实到位，以切实提升对新准则的应对效果。