制造企业全面预算管理的困境与对策分析

陈丽学　刘劲松　经有明

摘要：全面预算管理已是现代企业财务管理的核心内容之一，在企业财务控制管理中占据重要地位。制造企业作为国民经济中实业经济的一部分，面临着复杂的财务管理难题，尤其是在制造企业实施全面预算管理方面，仍然存在诸多困境和问题。本文结合制造企业的特殊性，分析了制造企业全面预算管理中存在的难题，并给出针对性解决对策和方法。

关键词：制造企业  全面预算管理  困境  对策

越来越多的现代企业开展全面预算管理，并在企业的财务管理及内部控制方面取得良好的管理成绩[1]。制造企业作为一类生产工业复杂、管理模式繁琐的实业经济体，在内部控制及财务管理方面存在诸多问题。若要提高制造企业的财务管理效率和内部控制成效，就要在企业全面预算管理方面积极发现存在的问题并有效解决问题。

一、制造企业全面预算管理概述

（一）全面预算管理的定义

全面预算管理是根据企业当前的运营状况及财务情况，对企业今后一段时间经营规划所作出的财务管理总体安排[2]。全面预算管理是一项将规划、控制、激励、评价等财务管理手段于一体的综合性企业管理模式，将企业采取预算与企业战略规划有机结合在一起，从而制定符合企业发展规划和发展目标的财务预算方案。

全面预算管理是一种企业内部控制的有效手段，也是现代企业成熟和发展的重要推动力量。在实施全面预算管理的现代企业中，能够将企业的经营生产与未来发展规划融合一体，将企业的资源合理分配与调用，促进企业资源利用最大化和企业生产效益的最大化。

（二）制造企业实施全面预算管理的必要性

作为一种现代企业财务管理和内部控制的重要手段，全面预算管理在企业的生产经营和发展规划中扮演着越来越重要的角色。制造企业在国民经济发展中发挥着不可替代作用，但是由于制造企业规模大、管理繁琐，必然存在诸多内部控制与决策规划困境，其根源在于不能有效利用和实施全面预算管理。为此，提高制造企业的生产经营效率和内部控制管理成效，实施全面预算管理势在必行。制造企业实施全面预算管理的必要性体现在以下几点[3]：

1.制造企业实现管理规范的重要手段。制造企业普遍存在企业规模大、管理繁琐、管理不规范等问题，因此一定程度影响了制造企业在实施企业现代化改革及内部控制管理时的进度和效率。通过实施全面预算管理，能够针对制造企业的行业特殊性和产业结构的差异性，对企业的管理进行科学合理的分析与落实。全面预算管理能够对制造企业的发展目标和规划进行分解、测算、集中和调整等，从而及时发现企业发展规划中存在的问题，并加以正确有效的改进或调整，从而确保企业的发展规划和经营目标得以更加符合企业发展和市场需求，更符合科学合理的发展和管理规范。

2.制造企业推进绩效考核的重要依据。绩效考核制度是现代企业普遍采用的一种部门工作效能评估方法，具有科学、合理、量化等特点。制造企业在实施绩效考核时，不同部门所面临的生产经营活动差异较大，如何做到科学合理的绩效量化和差异分配，是影响制造企业绩效考核制度的关键。实施全面预算管理的制造企业，能够根据全面預算情况对各个部门的相关工作进行量化分析，从而制定符合各个部门特色的绩效考核量化包或目标，从而为制造企业的整体规划和生产目标的实现提供保障。

3.制造企业落实战略规划的重要依托。制造企业的发展规划是关乎企业生存和发展的战略部署，必须确保发展规划的科学合理。通过全面预算管理，能够对制造企业的发展规划制定合理的经营生产目标，并通过量化形式将制造企业的发展规划和生产目标加以量化表示，为制造企业全面实现战略规划和生产目标护航保驾。

二、制造企业全面预算管理存在的问题与困境

虽然制造企业逐渐开始实施全面预算管理，但是在具体实施过程中仍然存在诸多困境和问题，具体表现在以下三个方面[4]：

（一）制造企业全面预算管理过于形式化和表面化

目前，许多制造企业将全面预算管理的具体工作放在财务部门，而由其他各个部门配合财务部门完成相关工作。在财务部门完成相关全面预算后，再上报上级部门批准。在实际运营过程中，制造企业的全面预算往往过于形式化和表面化，财务部门制定全面预算时，其他部门并不能将其真实、科学、合理的相关数据提供到财务部门，或者直接将全面预算工作认为与自己无关的事项，匆匆提供潦草数据了事，最终导致财务部门获取的数据并不能直观体现各个部门的生产经营活动，由此制定的全面预算也偏离企业的发展实际。形式化和表面化的全面预算，不仅起不到制造企业内部控制的效果，反而严重制约了企业管理效率。

（二）制造企业预算工作繁琐且预算精度较差

制造企业的预算工作，需要根据企业的销售预算、生产预算、成本预算、采购预算等各个环节的预算数据作为支撑。由于制造企业规模大、部门多、涉及产业结构复杂，导致在核算各类预算时工作量巨大，而且核算的周期较长，不可避免的存在预算数据不准确、数据主观性强等情况。预算工作的繁琐和预算数据精度较差问题，影响制造企业的全面预算准确性，从而影响企业战略规划和生产目标的制定，这对制造企业的生产经营活动和内部控制管理均产生很大影响。

（三）制造企业的全面预算执行力不足

对于企业而言，全面预算管理的关键在于执行，而执行力不足不仅浪费了全面预算工作，而且也严重影响企业的发展。制造企业在推行全面预算管理模式时，虽然对预算制定和规划引起足够重视，但是在全面预算的执行过程中大打折扣，使得全面预算工作沦为表面工作，无法得到最终落实。制造企业的全面预算管理执行力不足，必然导致各个部门的规划无法按期完成，这对制造企业的发展规划极其不利。

三、制造企业全面预算管理改善措施与对策

根据制造企业全面预算管理存在的困境和难题，本文结合制造企业的行业性质，提出了以下几点针对性的改进措施和对策，从而为制造企业全面预算管理和内部控制提供参考与借鉴。

（一）提高制造企业全面预算管理工作的企业地位

制造企业在实施全面预算管理时，必须从思想上、认识上提高全面预算管理的企业地位。不能仅仅将其委任于财务部门，而该将其作为企业高层管理人员的工作，从而以企业高层管理人员层面制定制造企业的全面预算。例如通过设立企业全面预算管理委员会、全面预算董事会等形式，将制造企业的全面预算工作落实为一项实际业务加以推進。在具体实施时，组织经验丰富、素质过硬的人员开展相关的全面预算工作，从而为制造企业制定科学、合理的全面预算。

（二）引进和建立规范的全面预算编制体系

为解决制造企业全面预算编制中工作量大、预算精度不高等问题，引进和建立适合制造企业的全面预算编制体系。制造企业在编制全面预算时，必须按照本行业的特殊性和业务环境，选择科学的预算编制方法，细化全面预算编制方法，确保制造企业全面预算编制的合理化。规范的预算编制体系，不仅能够降低全面预算编制的工作量，还能确保每个编制环节数据的可靠性，从而保证了所编制的全面预算数据的准确性和科学性。

（三）建立制造企业全面预算管理执行监督制度

为确保制造企业的全面预算工作的有效落实，必须建立一套适合制造企业的全面预算管理执行监督制度，定期或不定期的对制造企业的全面预算的执行情况进行监督和检查，对发现存在的全面预算执行不力问题及时加以更改与修正。制造企业全面预算管理执行监督制度也可对全面预算进行二次核对，及时发现全面预算存在的问题和错误，从而及时修正全面预算，避免造成更大损失。

制造企业实施全面预算管理是步入现代企业财务管理和内部控制的必然选择，也是提高企业在行业竞争力的重要手段。现阶段，许多制造企业正处于全面预算体系践行试水阶段，不可避免存在全面预算制度不完善、预算精度较差、执行力不足等困境和难题，制造企业必须不断探索全面预算管理的内涵，重视全面预算工作的积极落实，从而为制造企业长期发展提供有力辅佐。

参考文献：

[1]陈瑜.制造业企业全面预算管理问题探讨[J].经济研究导刊，2019（2）：139-140.

[2]关莹.汽车制造企业全面预算管理研究[J].财讯，2018（33）：105.

[3]王作林.制造型企业全面预算管理探讨[J].商场现代化，2018（22）：160-161.

[4]王同勇.浅谈全面预算管理在国有制造企业的推进[J].经营者，2019，33（9）：74.

作者单位：桂林娃哈哈饮料有限公司