注意，小税种也可能引发大风险

□ 邵好

梳理2020 年以来上市公司发布的补税公告，笔者发现有数十家上市公司需要补缴税款并缴纳滞纳金——值得注意的是，这些需补缴的税款，基本不涉及增值税、所得税等大税种，只涉及房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税和印花税等小税种。小税种的风险，企业也需充分重视。

常见风险点一：最新政策未关注

目前我国共有18 个税种，除涉及税款较大的增值税、消费税、企业所得税和个税外，其余税种均可称之为“小税种”。近年来，我国部分小税种的具体规定发生了变化。实务中，一些上市公司没有及时关注到最新税收政策并据其调整税务处理，从而引发了税务风险。

某拟上市公司在其《申请首次公开发行A 股并上市之补充法律意见书》中披露，公司未按该省《城镇土地使用税实施办法》《关于调整市城区城镇土地使用税地段等级税额标准的通知》的最新规定，少申报城镇土地使用税税款76 万余元。小税种涉及的地方性规定较多，建议上市公司及时更新地方政策体系。

近日发布的城市维护建设税法和契税法，调整了部分规定，建议上市公司予以关注。比如，纳税人实际经营地为城市，但注册地在镇，以往申报缴纳城市维护建设税时应适用注册地的税率。但根据城市维护建设税法，纳税人可适用其住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点的税率，具体地点由省、自治区、直辖市确定。同时需提醒的是，契税法生效后，契税的申报缴税期限发生变化，不再是纳税义务发生之后的规定时间内，而是在纳税人办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳。

常见风险点二：政策理解有偏差

曾有两家上市公司相继发布公告称，在就出口退税业务缴税情况自查中发现，享受出口免抵退税政策期间，由于企业财税人员对相关政策理解不到位，没有规范计提城市维护建设税和教育费附加，导致该企业连续多年没有就免抵增值税部分计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。经计算，其中一家上市公司需要补缴税款和滞纳金6000 多万元，另一家上市公司需要补缴税款和滞纳金3000 多万元。

某上市公司近日披露，其拟收购的标的公司在申报房产税时，以房产原值作为计税基础。根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价。公告称，经办人员只申报了房产原值，未将取得土地的价款计入房产原值一并申报缴纳契税。最终，标的公司按规定重新计算并补缴房产税，同时缴纳滞纳金16 万元。

对此，笔者建议上市公司强化税务管理团队建设，定期或不定期开展企业内部的税务合规检查。在对税收政策把握不准确时，应当及时与主管税务机关联系。

常见风险点三：纳税申报有遗漏

不久前，某上市公司在2019 年年报中披露，2019 年，其持股35%的联营企业及其子公司按照当地税务局要求补缴2018 年度环境保护税。该公司按照权益法核算其参股公司收益时，未包含补缴的环境保护税金额，需要进行前期会计差错更正，追溯调整2018 年投资收益，涉及金额2611 万元。环境保护税的申报具有一定的专业性，比如在确定应税污染物种类、计算应税污染物数量等都较为复杂，对财务人员提出较高要求。建议需要缴纳环境保护税的上市公司，加强业务部门与财税部门的沟通，必要时可寻求专业服务机构帮助。