基层医疗卫生机构财务内部控制策略探讨

黄小丽（乌鲁木齐市经济技术开发区（头屯河区）第二人民医院）

随着人们生活水平不断提升，人们对于自身健康关注度也越来越高，国家对于健康事业投入力度也越来越大，我国基层医疗卫生机构迎来了大发展时期。在推动基层医疗卫生机构发展过程之中，基层医疗卫生机构需要加强自我内部控制，通过完善的内部控制制度可以提升基层医疗机构为民众提供医疗服务的能力，满足人们日益增长的医疗卫生服务需求。

■ 基层医疗机构内部控制的相关理论

（一）基层医疗卫生机构内部控制的内涵

所谓内控制度就是在单位内部建立各个业务相互联系又相互制衡的措施和规章制度，内部控制制度是现代企业管理的重要产物。基层医疗卫生机构内部控制主要是指基层医疗机构制定出相互制约又相互联系的工作流程制度，通过内部制度提高基层医疗卫生机构服务质量[1]。一般而言，基层医疗卫生机构内部控制制度包含有严格的审批检查制度、明确的责任分工制度、健全的会计制度、医疗机构管理制度、严密的保卫制度、完善的内部审计制度等等一系列内容。

（二）内部控制的重要性

第一，内部控制制度有助于规范财务行为，防止各项财务风险。

基层医疗卫生机构通过建立内部控制制度有助于提高财务管理效率，减少财产损失，同时还可以堵住财产管理漏洞，有助于促进自身快速发展。当前，基层医疗卫生机构内部控制并不够完善，影响到基层医疗卫生机构财务信息，同时也会影响资产安全性，只有建立起完善的内部控制制度并严格执行才能够为基层医疗机构稳定发展提供有效支持。

第二，内部控制有助于加强基层医疗卫生机构支出管理。

对基层医疗卫生机构而言，支出管理一直都是基层医疗卫生机构管理的难点和重点，建立内部控制制度有助于明确各项费用标准。例如，通过内部控制制度可以对医疗耗材进行测算，达到医疗卫生机构控制目标，减少可能存在的浪费现象。

第三，可以保证医疗卫生机构可持续发展。

内部控制制度是基层医疗卫生机构稳步发展的有力保障。要坚持用制度做好医疗卫生机构管理，坚持用制度管人管事。目前，基层医疗卫生机构规模并不大，一套完善的内部管理制度有助于推动基层医疗卫生机构发展，明确单位工作人员职责，使单位工作人员行为符合规范要求。

■ 基层医疗卫生机构内部控制存在的问题

（一）基层医疗卫生机构对内部控制的重视度不够

基层医疗卫生事业相比较而言是技术性要求比较强的领域，因此许多医务工作者尤其是单位领导普遍对于内部控制制度认识不够，他们简单认为内控制度只是财务部门和行政管理部门甚至认为是财务部门一个部门负责的事情[2]，他们只要看好病就可以了，这种重技术、轻管理”的思想理念在基层医疗机构普遍存在，制约了基层医疗机构的发展。除此之外，基层医疗卫生机构领导都是技术出身，他们精通业务管理，但是他们对财务管理了解度并不多，对于各项财务政策把握程度也不深，没有经过系统性学习和培训，直接导致基层医疗卫生机构领导干部缺乏财务内部控制意识。在实践之中，基层医疗卫生机构对“三重一大”等重要事项缺乏集体决策，内部控制制度缺失，项目支出随意性较强，财务监管力度不够。

（二）基层医疗机构内部控制制度建设仍需完善

当前，多数基层医疗机构内部控制制度并不够完善，例如没有建立起完善的财产管理制度，没有建立起完善的财务支出制度，致使工作人员在具体工作中存在无据可依的现象，往往只能凭借以往的经验或者不成文规定处理类似的事情。因此，基层医疗卫生机构内部控制管理不严谨，随意性较大。随着国家对基层医疗卫生机构投入力度的加大，在基层医疗卫生机构设备购置方面，设备购置通过集中采购购买，资金投入由财政安排，设备购置有着强有力的控制，但是在使用方面依旧缺乏内部控制规定[3]。与此同时，基层医疗卫生机构的收费并不需要开具发票，常常只需要凭借收入日表报账即可，导致管理存在较大漏洞。在支出方面，一些基层医疗卫生机构对经费支出的范围和标准没有形成制度性规定，主观性操控的成分比较大，形成了财务监督和控制盲区。

（三）基层医疗卫生机构内部控制监督机制不健全

当前，基层医疗卫生机构缺乏内部控制监督机制。虽然一些基层医疗卫生机构设置了内部控制制度，但是由于缺乏监督机制，导致很多内部控制制度在落实时大打折扣，并没有得到有效实施，最终导致基层医疗卫生机构内部控制制度难以在机构内部贯彻，影响到内部控制质量。

■ 基层医疗卫生机构内部控制存在问题的原因分析

（一）内因

内部控制制度在基层医疗卫生机构的真正推行时间并不长，基层医疗卫生机构自身缺乏内部控制传统，领导干部或者工作人员都缺乏内部控制意识，对内部控制制度对基层医疗结构管理能力提升中所起的重要作用认识不够，没有形成完整的内控理念。与此同时，基层医疗卫生机构在落实内部控制之时缺乏相应人才支撑，没有足够人力资源予以协助，导致基层医疗卫生机构内部控制形同虚设。

（二）外因

内部控制制度在基层医疗卫生机构推行时，由于缺少上级主管部门的监督和指导，导致基层医疗卫生机构内部控制制度的监督力量和指导力量不够，影响到基层医疗卫生机构内部控制质量。与此同时，社会对于基层医疗机构期望，集中体现在为民众提供医疗服务上，整个社会对于基层医疗卫生机构内部控制关注也不高，缺乏了外在环境影响，导致基层医疗卫生机构内部控制存在问题。

■ 基层医疗卫生机构内部控制的改进措施

（一）加强内部控制的培训和宣传工作

为了提高基层医疗机构内部控制质量，基层医疗机构需要加大内部控制培训和宣传工作，尤其是需要加强对领导干部的宣传和培训工作。基层医疗卫生机构负责人是整个基层医疗卫生机构的第一责任人，也是推动内部控制体系完善的重要责任人。为了提高基层医疗卫生机构内部控制质量，基层医疗卫生机构首先需要加强单位负责人教育培训工作，使其认识到内部控制制度对基层医疗卫生机构健康发展的重要意义，使其树立内部控制意识[4]。除了加强单位负责人培训和宣传工作之外，我们还需要加强对广大从业人员培训与宣传工作，提高基层医疗卫生机构全员内部控制意识，在单位内部形成内部控制氛围，提高基层医疗卫生机构内部控制质量。

（二）完善内部控制制度

为了完善基层医疗卫生机构内部控制制度，基层医疗卫生机构在制定内部控制制度时，必须符合我国相关法律法规规定。为此，基层医疗卫生机构可以针对财产控制、授权审批、货币资金等制定出相应的管理控制制度。财产管理控制制度主要是要求基层医疗卫生机构的各项财产物资都必须按程序入库，定期做好盘点，做到账实相符。授权审批制度主要是指工作人员必须在自身授权范围之内行使权限。货币资金控制制度主要是指加强财务控制，需要制定出完善的收付业务管理制度，依法合理收支。

（三）健全内部控制监督机制

为了确保基层医疗卫生机构各项内部控制制度得到真正落实，基层医疗卫生机构还需要加强内部控制监督机制。为了对各项内部控制制度落实情况加强监督，基层医疗卫生机构可以设置内控监督部门，行使监督权力，对违反内部控制的行为予以惩罚，同时在执行内部监督过程中，不断的补充和完善各项内部控制的规章制度，使内控制度的可操作性得到进一步提高，内部控制质量得到不断提升。

■ 总结

综上所述，为了改进基层医疗卫生机构内部控制，基层医疗卫生机构需要对内部控制的培训宣传加大力度，同时也必须使内部控制制度得到不断完善，内部控制监督机制不断健全，只有不断完善基层医疗卫生机构内部控制制度，基层医疗卫生机构才能为辖区居民提供更优质的医疗服务。