加速医院会计内部控制建设的思考

摘  要：本文从医院会计内部控制建设的现实需要和存在问题出发，探索医院会计内部控制的有益方法和途径，不断提高医院经营管理水平和经营风险防范能力。

关键词：内部控制;经营风险;会计

自财政部、卫生部积极推进医院会计内部控制建设以来，各公共医疗机构在取得一定成效的同时，也存在内控意识不强，内部制度不健全、内控水平参差不齐、管理目标不明，管理职责不清，流程松散，效率低下等问题，形成一定的经营风险。因此，医院必须从管理实际出发，顺应信息技术变革，加速建立健全会计内部控制制度，才能有效提高经营管理水平和经营风险防范能力。

一、医院会计内部控制建设的必要性

（一）落实国家财经法律法规的必然要求

2001年，财政部印发了《内部会计控制规范─基本规范（试行）》文件，将会计内部控制制度作为保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性的必要手段。2006年，卫生部依据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》财政部颁发的《内部会计控制规范》《事业单位财务规则》《事业单位国有资产管理暂行办法》及《医院财务制度》《医院会计制度》等法规制度，印发《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，从预算控制、监督检查等多个方面堵塞管理漏洞，提高医疗机构财务管理水平和会计信息质量。因此，医院应加强其内部控制力度，是树立底线意识、红线意识，不折不扣国家财经法律法规和规章制度的必然要求。

（二）实现医院科学规范管理的现实需要

卫生部颁布的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》（以下简称《规定》）反映了政府对医院会计内部控制制度的大力支持和高度重视。《规定》从预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权和债务控制、财务电子信息化控制、监督检查等11个主要方面规定了医院内部会计控制建设的路径和方法，指明了医院内部会计控制建设的基本遵循。对医院的科学规范管理具有重要现实意义。

（三）实现医院专项整治，反腐倡廉的重要举措

医院会计内部控制为医务活动的有效开展奠定坚实管理基础，确保醫院的各种经济活动规范运行。《规定》的“药品及库存物资控制”“工程项目控制”“监督检查”等章节要求建立健全药品及库存物资管理、工程项目管理制度和岗位责任制等，确保请购与审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、采购验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容职务相互分离，加强了制约和监督。对于药品阳光采购执行，药品“两票制”落实，合理用药，医用耗材管理，整治欺诈骗取医保基金，医疗机构内部价格管理制度建设等方面起到了重要作用，有效减少了经营风险和廉政风险。

（四）实现医院管理现代化和风险预警的迫切需要

随着医院的不断发展和信息技术的普遍应用，使得医院组织结构日趋复杂，财务风险越来越大，传统的管理方式已不能满足医院管理需要。医院必须应用现代信息技术，诸如云计算机、大数据、区块链等建立健全会计内部控制信息系统，实现财务风险预警。医院信息技术的普遍应用，经营管理出现了全新的变化。医院应及时调整业务流程，根据业务模块调整医院组织结构和相应部门的工作，借助财务报表、经营计划及其他相关会计资料，利用信息技术，采取比率分析、比较分析、因素分析及多种分析方法，对医院的经营活动、财务活动等进行分析预测，以发现医务活动中潜在的经营风险和财务风险，并在风险发生之前发出警告，及时采取有效控制措施。

二、医院会计内部控制建设的主要问题

（一）内控意识不强烈，组织管理松散

一是医院管理层大多重视医务水平和医疗软硬件条件建设，而忽视医院会计内部控制建设。从而导致医院会计内部控制建设维持现状，停滞不前，出现会计内控制度执行不力，形同摆设。二是医院管理层级划分延续惯性思维，重视业务部门，轻视管理部门，特别是内控部门。医院会计内部控制建设在人、财、物的投入配备缺乏。有些医院没有设立内部控制管理委员会，把医院内部控制建设混同于财务部门的日常工作，各职能部门之间无有效的制衡机制。三是许多医院内部没有设立独立的审计部门和缺乏专业的内审人员，导致医院内部审计工作困难，四是没有独立的会计内部控制机构进行监督检查，严重影响医院会计内部控制建设有效进行。

（二）内控制度不健全，工作脱离实际

为加强医疗机构财务管理，促进各医疗机构财务会计内部控制制度建设，提高医疗机构财务管理水平，依据国家有关财经法律法规， 卫生部颁布了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》。《规定》在预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权和债务控制、财务电子信息化控制、监督检查等12个方面提出了会计内控制度建设的要求。而实际上，《规定》没有得到医院的足够重视，医院没有严格遵循相关法律条文和控制标准建立健全会计内部控制制度，仍在沿用旧的内部账务管理体系。这已与《规定》要求及医院现有的财务制度和日常经济、业务活动相脱节，严重影响医院会计内部控制建设进程，加大了医院运营的财务风险。

（三）内控重点不突出，管理效益低下

多数医院会计内部控制建设均衡用力，重点不突出，资源得不到合理配置，管理效益低下。医院会计内部控制建设一定要抓住营运资金这个关键要素。医院的营运资金主要是国家财政补助、售卖药品、医疗检查以及医疗手术等渠道。因此强化医院内部控制，首先要加强医院工程项目、固定资产、药品及库存物资的控制力度。建立工程项目概预算、工程价款支付、竣工决算控制制度;加强固定资产购建、验收、使用、保管、清查、处置控制制度;建立健全药品及库存物资管理制度。其次，要合理配置资源，追求管理效益最大化。要进行设备利用率、投资回报率、投资回收期等进行分析，避免盲目投资带来的资源浪费等财务风险。

（四）内控机制不完善，责任追究缺位

《规定》指出，医院要由內部审计机构或者指定专职人员负责会计内部控制制度执行情况的监督检查或聘请中介机构对本单位会计内部控制制度的建立健全及实施进行评价， 采取有效措施改进重大缺陷，完善薄弱环节。医院行政主管部门对所属及本地区医疗机构会计内部控制制度的建立和执行情况进行监督检查，建立医院会计内部控制制度的问责制度和责任追究制度。但目前医院及其行政主管部门还没有形成齐抓共管的良好局面。有些医院及其行政主管部门为了应付检查，有法不依，执法不严，故意掩盖事实，甚至篡改会计数据，严重影响医疗事业的健康发展。

三、医院会计内部控制建设的主要途径

（一）培育良好的会计内部控制意识

医院内部控制是全员参与、全过程管理的控制方法。只有全体人员统一认识，才能保证内部控制的有效实施。医院各级部门、各类人员要将内部控制制度作为贯彻执行国家财经法律法规和规章制度的根本遵循，要有底线意识、红线意识、风险意识、安全意识;要有积极向上的价值观和社会责任感;要诚实守信、爱岗敬业、救死扶伤、开拓创新;要有团队协作情神和现代经营理念。

（二）设置合理的会计内部控制机构

医院按照国家有关法律法规，结合自身实际，明确内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。在医院领导班子的领导下，财务、采购、审计部门具体负责会计内部控制制度实施检查，有关部门要认真配合会计内部控制工作的开展，形成有效的领导决策和组织体系。医院要结合内外部环境变化，定期对现行组织机构及其运行状况进行综合分析，予以优化调整，确保组织机构设置的合理性和有效性和各部门职责权限的合理分解和有效配置。

（三）构建规范的会计内部控制流程

按《规定》对预算、收入、支出、货币资金、药品及库存物资、固定资产、工程项目、对外投资、债权和债务、财务电子信息化、监督检查等12个业务环节进行流程构建，并要分析医院每个工作流程存在的会计管理风险，并设计好控制措施。例，事业收入内部控制流程（收费处收到现金—当天交给财务科出纳—出纳核对签字—缴存银行—拿回执单到财务科—会计入账）。医院在现金的收取上，严禁非法收取、设立小金库、公款私存。严格票据的领用、保管、注销等，确保资金安全的控制流程的科学合理。

（四）制定完善的会计内部控制制度

医院应根据实际状况，依照会计内部控制规范，制定科学合理的会计内部控制制度。医院内部会计控制制度一般包括预算控制制度、收入控制制度、支出控制制度、货币资金控制制度、药品及库存物资控制制度、固定资产控制制度、工程项目控制制度、对外投资控制制度等。会计内部控制制度制定要遵循岗位不兼容、定期轮岗、岗位授权审批等原则，从而达到风险控制的目的。

（五）建立智能的会计内部控制系统

2012年5月，国家发展改革委印发《“十二五”国家政务信息化工程建设规划》提出建设全民健康保障信息化工程。近年，我国开始全面推进智慧医院建设，以电子病历为核心的信息化建设向着更高水平发展。随着互联网诊疗服务、互联网医院、远程医疗服务、“互联网+药学服务”、“互联网+护理服务”等的快速推进和云计算、大数据、人工智能、区块链等新技术在医疗行业的不断应用，医院以“电算化”为核心的传统内控信息系统漏洞和风险已不可避免。因此构建基于云计算、大数据、人工智能、区块链等新技术的会计内部控制信息系统是实现会计内部控制的必要手段。

（六）形成有效的会计内部控制监督

医院会计内部控制监督一般包括日常监督、专项监督和内部控制测评三种形式。日常监督为医院定期的内控监督检查工作，可按月检、季检、年检等组织实施。专项监督主要根据医院及行政主管部门经营管理需要，不定期对某些业务活动进行有针对性的监督检查。内部控制测评是医院对内部控制的有效性进行系统检查，发现会计内部控制设计和执行问题与风险，促进内控体系优化整改的过程。

参考文献：

[1]韩芳桂.医院财务会计内部控制存在的问题及对策分析[J].中国市场，2019（23）

[2]高  凡.解析加强医院会计内部控制的有效途径[J]中国国际财经，2018（5） .

[3] 李小冉.浅析完善医院会计内部控制的有效途径[J].经济技术协作信息，2017（7）.

[4] 李冬梅.《事业单位会计制度》下高校财务管理的一点思考[J].财会学习.2019（27）

作者简介：

魏娟进（1969.10-），女，汉族，大学本科，高级经济师。