国家审计与内部审计结合的路径研究

张俊茹

摘要：经过长时间的发展，企业在内部审计工作方面已经建立了比较完整的制度，但随着国家相关政策的变革，对企业的审计工作也提出了更高的新要求，当前大部分企业的内部审计存在着许多问题，在这样的背景下，探索一条能有效提升企业审计工作有效性的路径是十分有必要的。而国家审计与内部审计的良好结合是当前十分值得关注的策略。基于此，本文在对企业内部审计的发展进行概述的基础上，探讨了企业内部审计存在的问题，并提出了将企业国家审计与内部审计进行良好结合的发展对策及建议。希望本文的研究能有效促进我国企业审计工作的良好发展。

关键词：企业;国家审计;内部审计

我国企业在不断发展的同时，也面临着越来越严峻的市场压力，并承担着各种各样的风险。在当前社会经济出现下滑的背景下，审计的作用越来越大。尤其是政府机构已进行改革，国家审计与内部审计相结合的机制引起了关注。

一、企业内部审计的发展现状

所谓内部审计，主要是实现三个目的，即对企业进行监督、评价和建议。及时发现违规违法等不当操作，发现管理漏洞，及时进行纠正和完善，进而保证企业资产的安全，保障企业会计资料真实可靠。

从我国内审发展历程来看，企业内部审计经历了四个发展阶段。首先是“传统审计”的形式。传统审计将工作重点放在企业财务活动上，主要是对其财务活动进行合规性审查;其次是“流程基础审计”阶段，该阶段审计工作的重点是企业的业务流程，是一种水平的审计模式;再次是“风险导向审计”阶段，其审计的重点为企业的整体业务框架，是一种以阻碍企业目标实现的风险或者潜在风险为导向的审计模式;最后是“前瞻性审计”阶段，该阶段企业的审计工作不再是仅仅指出问题，而是服务于企业的决策的制定，其服务性功能凸显出来。

随着经济的不断发展，各企业规模逐渐扩大，企业组织结构也越来越复杂，保证企业内部经营管理处于一个良好的状态也越来越困难。这就需要加大内部审计工作的落实力度，给出公平、客观的审计建议。2018年1月12日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》提出建议，国家审计与各级企业内部审计应充分结合，共同协调，以获得最好的审计效果。这对企业的内部审计工作带来了新的发展方向[1]。

二、企业内部审计存在的问题

（一）企业管理层对内部审计认识不到位

现阶段，企业领导层及管理者对内审的重要性已经有了一定的认识，但依旧有待进一步加深，尤其是国有企业。此处以笔者所处的烟草企业为例，首先，烟草企业本身具有特殊性，属于政府专控专营，其在市场上的竞争并不激烈，这也导致大部分烟草企业对于内部审计工作的不重视，认为其对企业实际的经营能力并没有什么帮助。其次，烟草系统是行业垂直管理，政策和制度由行业统一制定，在一定程度上会忽视了企业内部审计的应用。最后，烟草作为高税利行业，直接涉及到的烟草产品的价格和品牌情况，而内部审计对其影响不大，因此往往受到忽视[2]。

（二）内部审计机构设置独立性不高

审计工作必须具有獨立性，才能保证其客观性和基本效果。但当前很多企业的内部审计机构中，很多审计人员是由企业财会人员兼任的，无论是其所接受的命令还是薪资的发放，都来自其工作的单位，相关内审工作人员的人事问题依旧受到其工作单位的管理，受到企业内部部门的领导，直接造成企业审计工作人员难以独立于其所在的企业对其进行客观的评价与监管，即便是发现企业存在问题也会直接向本级企业领导人汇报，而不是向企业总部领导进行汇报，这种内审体制就导致企业内审部门及相关工作缺乏独立性，严重影响了审计本身的效果。

（三）审计人员知识水平不足

随着我国对审计工作的要求越来越严，对审计人员的要求也越来越高，但对于很多企业来说，审计人员知识储备严重不足。一是新一代内部审计师需要具备综合工程、计算、数据分析和管理等复杂性知识，但当前企业的审计人员只要是符合财会专业，基本上就能维持基础工作，实际水平并不高;二是企业内部审计团队人员流动十分频繁，经常变动，因此人员基本上是最新的会计专业的毕业生，工作经验并不多，知识水平不高，因此导致很多审计问题难以被发现。

（四）内审工作重检查、轻整改

企业内部审计工作是一个闭环的形式。从发现问题到解决问题，都需要在内部按照一定的机制完成一整套的工作。然而，实际上，大部分企业内部审计为了达到国家审计的要求，并响应相关政策，尤其是国有企业，会寻找缺陷，进行检查，且检查工作十分认真，但是在后续的整改工作中却十分轻率。内部审计部门提出的意见和建议不是强制性的，也没有相应的纠正制度。并且国家对于企业内审经常提出新的要求，因此整改工作往往来不及进行，结果就导致企业的审计工作处于一个恶性循环[3]。

三、企业国家审计与内部审计结合路径分析

面临当前审计工作的不断改革，企业有必要响应国家最新的政策，实行将国家审计和内部审计良好结合的形式，加强企业的审计工作效果，促进企业良好发展。

（一）制订和完善国家审计利用内部审计结果的相关制度

在企业内部审计得出结果后，国家审计不能只直接根据得出的结果进行下一步的分析，这样很容易导致在这一过程中出现信息的误传，使得整体的内部审计工作质量变差。因此，有必要制订和完善国家审计利用内部审计结果的相关制度，促进内部审计结果和国家审计结果的处理和调整机制，并实现激励与惩罚制度相结合，加强对内部审计工作的指导。例如，如果内部审计在发现问题的同时，就已经得出了比较完善的应对措施，国家审计就应该给予相应的鼓励，促进更多企业实行相关措施，并在国家审计的官方报告中对问题进行简写，加快整体审计工作的效率。与此同时，如果企业内部审计出现反复存在但始终未进行纠正和补救的问题，国家审计就有必要采取一定的措施，对负责该企业的内部审计团队进行惩罚[4]。

（二）进一步督促健全企业内部审计机构

首先，企业的审计机构应具有足够的独立性，要避免内部审计部门归属到财务部门。并且内部审计部门实际上应该由该企业的主要领导人主管，赋予其一定的单独行动权利，而不是仅仅设定那么一个职位而不具有实权，使得审计工作遭到严重的限制。其次，企业有必要参阅国家审计改革模型，以指导审计模型的建立。具体内容应包括：企业要成立内部审计委员会，主席要由企业总部负责人担任;审计委员会应当建立内部审计工作的定期报告制度，每年至少应听取两次内部审计部门的报告等;要进一步完善审计办公室的工作规则，办公室成员至少应由三名内部审计机构的全职内部审计员组成，超过一半的内部审计师要具有财务、审计和其他管理方面的背景。最后，在内审系统建设中，有必要设定一个人，作为企业的最高审计师。原则上，首席审计师应从事内部审计超过5年，并具有中级资格或是注册会计师和国际注册的内部审计师。

（三）加强企业内部审计人员的学术交流与业务沟通

首先，企业内部可设定相应的制度，促使企业审计人员加快对该领域的内部审计工作的协调执行。这就需要有内部审计工作经验充足的人员或相关专家参与指导内部审计工作。其次，企业可以选拔优秀人员，推荐加入内部审计协会，促进一个专业的学术交流平台诞生，提高内部审计师进行学术研究和业务创新的能力，促进审计人员知识水平不断发展。最后，企业可以组织内部审计师以各种形式进行业务沟通，如集体参与现场的审计工作、通过业务网络进行交流等，拓宽内部审计人员交流学习的空间，不断完善内部审计人员的学习和培训机制。

（四）探索建立企业国家审计与内部审计之间的人员交流制度

企業要想使得国家审计和内部审计充分结合，完成最有效果的审计工作，就必须充分参考国家审计项目的实行过程，并根据企业自身的情况进行改良。这就需要探索建立企业国家审计与内部审计之间的人员交流制度，使得企业内部审计师尽可能的借鉴国家审计师的工作经验。通过增加国家审计与内部审计部门人员的沟通交流，将国家审计的良好做法扩展到有关部门，促进企业内部审计工作的发展，提升内部审计人员的观念和执行能力。

四、结语

经过长时间的发展，企业内部审计已经形成了一套比较完整的制度，并为企业的不断发展提供了一定的作用。但随着时代的变迁，面对全新的市场形势，企业的审计工作不可避免的需要寻求新的发展途径，而国家审计和内部审计相结合的制度就是当前十分值得参考的。因此企业还需要在今后的发展中不断探索，促进企业内部审计工作的执行更具有效性，使得企业向更好的方向发展。

参考文献：

[1]曾朝蓉.四川烟草商业企业内部审计实践及发展浅析[J].企业改革与管理，2016 （5）：112-113.

[2]李启中.国家审计与内部审计趋同性研究[J].江苏商论，2016 （3）：69-71.

[3]田峰，孟佳琪.国家审计机关监督指导内部审计方法的有效性研究[J].会计之友，2017 （13）：106-111.

[4]江燕云.内部审计在企业中的发展应用——以烟草行业为例[J].中国商论，2018 （6）.