中国会计准则与国际会计准则比较研究

方玉蛟

摘要：随着经济和资本市场全球一体化的发展，跨国投资和并购变得越发激烈，不断推动着我国会计准则与国际接轨。尽管中国新准则已基本实现与国际会计准则的实质性趋同，但是仍存在着部分差异，要实现与国际会计准则的等效，仍然有较长的路要走。本文阐述了中外会计准则比较研究的作用，从会计准则制定机构、准则体系和具体准则差异等方面对中国会计准则和国际会计准则进行差异比较分析，并从学习研究、人才培养和国际交流三方面提出了进一步促进中外会计准则趋同和等效的对策，以期为我国会计准则国际化等效带来一定的启发意义。

关键词：中国会计准则;国际会计准则;差异比较;对策

一、中国与国际会计准则比较的作用分析

（一）有助于学习国际会计准则发展的经验

会计准则的发展受国家政治环境、经济环境和社会环境的影响，每个国家的会计制度必然会有一定的差異。欧美等发达国家市场经济发展比较成熟，在会计准则探索领域起步较早，其会计准则体系已经比较完善，而且也在有效地监督和引导着会计行业向前发展。而我国改革开放也不过40年，在业务和金融方面的实践和研究经验远没有欧美发达国家成熟，起步比较晚，还在不断的学习之中。研究西方发达国家的会计准则，学习成熟的经验，将有利于我国会计准则的探索和发展。

（二）有助于探索出符合中国特色的会计准则

我国经济业务模式和成熟度都相对较低，随着自由市场的发展，对会计核算也提出了更高的要求。我国国有经济占了重要地位，受市场经济的宏观调控及国家政策制度的影响，会计准则的制定有一定的中国特色。通过对国际会计准则和其他国家会计准则的研究有利于提前探索出适合中国特色的会计准则。尤其在中国特有的业务和制度体系上，立足国情和国际趋同及等效的方向，有助于用广阔的视野来探索一条更适合中国的道路。

（三）有助于现有会计准则体系的完善

我国会计准则体系一开始借鉴了欧美等发达国家的会计体系，并没有一套原创理论，也没有足够的实践案例来验证体系的合理性和完备性。通过对欧美发达国家会计准则体系的研究和学习，可以快速形成自己的一套体系，并在实践中逐步验证和优化。同时，随着新兴业务的发展，发达国家的会计准则也会进一步优化，发展中国家很有必要通过对国外准则的研究提升对新业务的认识和对会计准则的理解。研究国外的会计准则，并将其与中国现有准则相结合，将有利于及时地纠正会计体系建设过程中出现的问题，促进会计学科体系的建设和发展。

二、中外会计准则差异性的主要表现

（一）会计准则制定机构不同

会计准则通常由政府或社会职业团体来制定。欧美国家的会计准则体系通常立足于自由市场经济，由民间的国际会计职业团队制定和完善，并接受官方和大众的监督。当前的国际会计准则IFRS的制定和修改由国际会计准则理事会（IASB）负责，其旨在本着公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则。理事会从机构性质上属于民间性质，更类似于一个研究机构。我国会计准则的制定机构与国外明显不同，我国现阶段经济的发展存在一定的中国特色，而且国有经济占有重要的地位，会计准则的制定和颁布都是由国家财政部统一负责和管理。

（二）会计准则制定体系不同

我国会计准则体系由基本准则、具体准则及其指南和会计准则解释构成。基本准则由财政部颁发，属于法律体系的组成部分，属于部门规章范畴，是一项法律规范，具有权威性和法律效力，它在整个准则体系中起到统驭的作用。国际会计准则体系中的《编报财务报表的框架》与我国的基本准则有相似之处，但国际会计准则理事会的概念框架更像一种“理念”，只是起到指导制定会计准则的作用，不属于会计准则体系的组成部分，也没有法律约束力。

（三）具体准则内容有不同

自2006年的新准则颁布以来，我国已基本实现与国际会计准则的实施性趋同，但很多具体准则依然存在着某些差异。截至2018年12月31日，中国会计准则体系包括1个基本准则、42个具体准则及其应用指南和12个企业会计准则解释;国际会计准则体系包括17项国际财务报告准则、24项国际会计准则、16项国际财务报告解释公告和5项解释公告。中国企业会计准则和国际会计准则在具体准则上的不同主要体现在财务报告、企业合并、资产减值、关联方交易及其披露等方面。

1.财务报告层面

中国和国际会计准则在报表组成、格式、项目列报、报告期间、费用分类和经营活动现金流量等财务报告层面都存在着差异。比如：在报表组成方面，国际会计准则要求企业在列报财务报表时可选择单一的综合收益表一张表或者收益表和综合收益表两张报表，中国会计准则要求用利润表列报收入和费用的所有项目，并反映综合收益总额;在费用分类方面，国际财务报告准则标明费用可以按性质或功能分类，分类取决于何种披露方式能够提供可靠及更相关的信息，中国新会计准则明确要求只按功能分类;在经营活动现金流方面，国际财务报告准则要求企业可以选择采用直接法或者间接法列示经营活动现金流量，中国会计准则要求企业采用直接法列示经营活动现金流量，并在附注中用间接法披露。

2.企业合并层面

国际会计准则的企业合并（IFRS 3）和中国会计准则（CAS 20）在适用范围、会计处理和合并相关费用处理等方面也存在一定的差异。比如：国际会计准则对于同一控制下的企业合并没有做出明确的要求，中国会计准则对同一控制和非同一控制都做了详细的要求;国际会计准则标明合并中支付给会计师、法律顾问、评估师等咨询人员的业务费用直接归属于合并成本，中国会计准则在非同一控制方面处理与之相同，而同一控制方面要求直接计入当期损益。

3.资产减值层面

中国和国际会计准则在长期资产和短期资产的减值处理上有所不同。对于固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生物性资产等等这些长期资产，在国际财务报告准则下，当资产的可收回金额上升时，除商誉不允许转回外，其他资产减值损失应当转回，在中国会计准则下，长期资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回;对于存货和金融资产等短期资产，在国际会计准则下，当资产的可收回金额上升时，资产减值损失应当转回，在中国会计准则下，也可以转回，但是可供出售的权益工具的减值通过所有者权益转回。

4.关联方交易及其披露层面

在关联方定义方面，国际财务报告准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。中国会计准则下，同受国家控制但本身不存在控制、共同控制和重大影响的企业，不构成关联企业，这些企业之间的交易无需作为关联方交易来披露，限定了国家控制企业关联方的范围。

三、促进我国会计准则趋于国际化规范化的对策

（一）加强国际会计准则理论及体系的学习和研究

虽然我国的经济规模已经达到世界第二，但是改革开放也才40年，对市场经济的实践经验和理论研究还远远不足。在借鉴国际会计准则的框架和理论的基础上，虽然于2006年颁布了中国新会计准则，但是理论和研究上还处于发展阶段，对于一些新兴业务还不熟悉，对会计准则框架和理论研究还有待提升。西方发达国家在市场经济的实践操作和理论研究上早已经成熟，在准则制定的过程中培养了很多的专业人才，而准则的制定凝聚了专业人才的智慧，加强对国际会计准则的学习和研究将有利于弥补我们的经验不足，有助于加快会计准则建设的进程。

（二）加强专业化会计人才培养

虽然我国在经济建设方面已经取得一定的成就，但是在会计体系人才建设方面还需要进一步努力。中国特色的经济和文化对会计人员提出了更高的要求，不仅要对先进的国际会计准则进行学习和研究，而且还要能够举一反三制定出符合中国特色的会计准则。不同的国家会有不同的经济和社会环境，这些都需要依照专业的判断并制定出最合适的准则。随着新的业务类型不断出现，有可能已经超出国际会计准则的范围框架，需要会计人才有扎实的专业技能和创新能力来制定相符的准则，如果中国可以做一个先行者，那么将会对国际会计准则的制定产生深远的影响。因此，无论是外资，国企还是民营，都需要全方位地加强对会计人员的培训，提升会计人员的整体实力，为会计准则的国际化提供源源不断的人才。

（三）加强国家之间的会计准则学术交流

随着全球一体化的发展，会计准则国际化的趋同和等效是很多国家和会计团体的共同目标。而会计准则的制定或修改会带来很多的变革成本，如何在准则的制定过程中享有更多的话语权也是很多国家和团体利益争夺的地方。为了平衡各方面的利益并在准则的制定上占主导地位，除了要在经济上占优势还需要在国际学术交流上有一席之地，欧美发达国家就经常利用准则制定权在合作中赚取了更多的利益。因此，在财政部的引导下，鼓励国内优秀的会计人才和团队加强和其他国家的会计学术交流，将有利于提升我国会计人才的国际影响，有利于争取更多的准则制定话语权，从而可以用较少的变革成本实现中国会计准则与国际会计准则的等效。

四、结语

中国企业会计准则建设是一项影响深远的系统工程，在会计准则体系的建设发展道路上，我国会计专业人才通过借鉴国际会计准则的理念及经验，结合我国会计准则发展特色，在进一步实现国际趋同和等效的同时，也充分发挥着中国会计准则的国际影响，推动中国企业和会计准则走向世界。

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（作者单位：安费诺-泰姆斯（常州）通讯设备有限公司）