政府会计制度平行记账法实践应用问题思考

梁雪静 山西转型综合改革示范区管理委员会

本文主要分析了平行记账会计模式的会计原则以及两个主要系统会计处理差别的根本原因。掌握处理差异的深层理念和方法，深入分析和讨论了推进政府平行记账模式的几个壁垒。通过提出几个提案，讨论了迅速推进新政府会计制度的有效措施。

一、分析各种政府会计模式

（一）基于现金的预算会计

收入和支出按实际付款计算，主要侧重于对国家预算资金的分配和使用，执行付款会引起两个主要的问题：第一个问题是资产负债没有真实性，收款实现制以实际收款为准，记录了账目，并没有及时将未支付的金额反映在账本上，导致财政支出被低估，增加了政府可支配的财政资源。第二不利于成本计算，行政单位的固定资产没有计算折旧损失，将资产损失转化为成本，无法转换价值，导致了单位资产财务信息的歪曲。

（二）基于权责发生制的财务会计

权责发生制会计是一种核算方法，通过确立权利和责任，特别是在收入和损失的核算和计量方面，确定收入和支出的分配时间。但是会计权责发生制在使用过程中也提出了两个主要问题：第一，收入核算不一致和现金流量不一致。人员配置在收到现金之前发现收入短缺往往会给单位造成一种印象。二是不能反映预算资金的收支，作为财政事业单位的会计，要及时掌握预算实有资金的余额，避免资金的大幅度积累和支付上的困难，权力和责任发生制不能计算资金余额。

（三）预算会计和财务会计的会计程序

为了纠正上述单一预算和财务会计模式的缺陷，政府会计制度在2019年之前采用了一种会计模式，初步将预算和财务会计结合起来。这一整合模式既反映了财务信息，例如单位资产，也反映了预算基金的收入和支出，这似乎抵消了缺少单一的预算和财务会计制度，但这种简单综合的会计方法只允许每月折旧，不反映资产损失的成本折旧，也不充分反映行政事务处的财务状况。

二、平行会计处理

新的政府会计制度提出了一个平行的“双重功能”会计模式。“双重基准”和“双重报告”：“平行会计”是指财务会计和预算会计，政府会计在处理现金交易时应将其作为会计事项加以考虑。如果现金交易是由政府会计师进行的，则与财务有关的会计事项发生变化，必须按照财务会计规则处理。同时，与预算有关的会计事项发生变化的现金交易也列入预算。虽然预算会计也涉及现金交易，但没有适当的业务处理办法。由于预算会计和财务会计选择的记账方式不同，在会计处理过程中，根据不同的记账原理处理业务，在财务意义上的收入支出和预算意义上的收入支出之间可能会产生差异。掌握特殊业务是我们执行新政府会计业务的必要功能。

三、关于采用平行会计记账模式的建议

（一）建立预算控制系统

必须充分发挥工作指导和预算监督职能，有效地限制超出政府单位核心任务的开支，为单位管理工作计划提供有用的数据，确保优先任务的执行。每年提高单位的社会价值行政管理。首先。完善领导责任制，将年底对预算执行率的评价纳入相关指导绩效的评价标准，并纳入单位评价的参考条件，逐步提高从上到下对预算重要性的认识，其次完善绩效评价体系建立一对一绩效评价文件数据库，将新政府会计绩效评估的全过程纳入体系，继续推进评估和修改，收集评估对象的经验和方法，为今后绩效评估计划的制定和执行业务提供强大的数据支持。

（二）加速建立会计信息平台

为了充分利用新的并行会计制度的应用价值，政府首先根据新的会计模式更新了会计信息管理平台，引进了新的会计技术。信息平行会计允许用同一来源单独处理财务会计和预算会计。在一个强大的会计信息管理平台的基础上，将数据与技术结合起来引进现代技术以改进信息管理平台的功能会计师在引进大型计算机技术和使用云会计的同时，我们得以对各种数据进行分类、分类、处理、记录、满足用户的需要。预算和财务报告的不同使用者，通过在行业标准之前或之后对数据进行比较，向决策者提供有助于决策的信息，并进一步发展并行会计模式。

（三）提高会计的总体质量

新的政府会计制度的实施为会计师提供了一个新的会计概念。这要求不断更新关于储备的知识，以便能够实施新的系统。位置会计必须有明确的财务和预算会计政策。政府单位要重视高级复合型会计人才和团体建设，首先，行政事业机构要通过不断培训等手段对会计人员进行培训，了解公司经营状况，精通政府会计制度，促进金融发展的仁培养材料，了解和掌握最新的会计业务处理流程和方法，其次，单位根据实际业务需求独立，以多种形式购买相关政策书籍，通过座谈交流，加强对新政府会计制度的理论理解和灵活运用，吸引外部高级会计人才，加强团队建设。

四、结论

新的政府会计制度的引进使行政部门的综合预算和财务会计模式发生了革命性变化，对目前的会计制度产生了重大影响。但是，新的政府会计制度的引进是为了适应市场经济的迅速发展和未来的发展，从而使政府会计制度更加科学和规范化。