浅谈成品油销售企业增值税常见问题及对策

苏萌 中铁十七局集团物资有限公司

大众对油气资源需求的日益膨胀使得我国成品油行业内的竞争更为激烈。因此，国家需要加强对成品油的税务管理，只有通过税务上的管理和制约，才能使成品油的销售的体系更加完整、规范化。目前成品油销售的税负结构正在逐渐的优化和完善，但增值税的比例严重失调。为此需要成品油企业加深对增值税税务管理的认知，严格按照税务的政策规章进行成品油销售，才能推动成品油产业的发展。

一、增值税的概念及征税范围

增值税在书面上的定义是在产品销售环节，提供劳务以及货物进出口环节，向企业征收的税种。从计税依据而言，增值税是在流转环节征收的税负，实际是以价外税的形式存在的，以增值额作为核算标准。就商品流通的环节来看，商品的增值额不能具体核算，于是我国在增值税征收上，实行“销项减进项”、留抵进项税款抵扣的方式，用不含税金额乘以相应的税率，通过这种方法来核算应缴纳的增值税，对于多交的税款可以留抵使用。

二、成品油销售企业增值税的问题

1.成品油销售企业在运输及保管的过程中，由于成品油的特性，导致成品油的损耗过大，超出一定的限度之后，属于成品油存货非正常损失核算的范围。税法上规定，非正常损失货物的进项税额不得抵扣，在财务上只能做转出处理，导致原本可以用于抵扣销项税部分的进项税，最后都由企业为其买单。

2.成品油销售企业为了笼络客户，增加市场竞争力，在销售环节给予可以一定的销售折扣与销售折让，但有些企业在为客户开具增值税发票时并未注明，由于缺乏财务意识，使得发票开具不规范，无法区分销售额是否为扣除折扣折让后的金额，销售额与实际不符。由于折让、折扣与售价在发票开具时未作区分，一旦发生销售退回，会使销售额的核算出现更多的误差。

3.根据成品油销售税务上相关规定，如果成品油销售企业发生以下行为，将视为违规开票，增值税发票的开票系统将自动判定为异常发票，并对开票系统进行锁定，以此来保障供销双方的合法权益[1]。有些成品油企业存在销售单价过低的问题，严重低于同行业标准，会被成品油税务管理系统判断为单价异常问题。税务系统还会根据企业的期初库存、勾选确认的成品油进项专用发票、开具成品油发票情况进行计算，判断开具的成品油发票是否超出成品油库存数量。单价异常发票和超库存发票，会导致发票锁定，成品油销售企业的纳税人无法正常的进行增值税的抄报税。

4.成品油销售企业在开具发票时，有时会忽略检查发票上的数量、单位、单价、金额是否输入正确，特别要检查单位是“升”还是“吨”，单价是否正确。开具发票出现错误，会导致成品油发生退货、折扣折让时产生问题。再者就是在开具涉及成品油数量变化的红字发票时，“成品油专用发票信息选择”选项未勾选“涉及销售数量变更（销货退回、开票有误等原因）”，填写成品油[数量]项目，未检查[单位]是“升”还是“吨”。或漏填成品油[数量]项目，导致系统将不会调增红字专用发票对应的销货方成品油库存数量。

5.购货方为成品油经销企业，销货方在开具成品油红字专用发票后，系统将自动调增销货方成品油库存数量，相应调减购货方成品油库存数量。而有些销货方在开具成品油红字专用发票前，未及时通知购货方作出相关操作，使系统自动调减库存，导致购货方出现成品油库存数量异常的问题。

6.由于成品油企业销售成品油的同时还兼营其他应税行为，但在会计做账未分别核算。不同的应税行为应适用不同的税率，由于成品油企业会计未分别核算，默认适用高税率，导致企业多纳增值税。

三、处理成品油销售企业增值税问题的对策

1.在成品油销售企业运输和保管成品油的过程中，需要对具体运输和保管流程进行监管[2]。成品油不利于运输的特性是无法避免的，只有最大程度上减少运输途中的损耗，并将损失保持在可控范围内，尽量的减少成品油运输及保管中的非正常损失，对运输前后的油量进行准确计量和监管，减少进项税转出的数额。

2.成品油销售企业要严格按照规定开具发票，在发生折扣和折让时，在同一张发票上注明折扣和实际售价，便于会计算税，如果发生销售退回，需要在收到之前开具的销售发票全部联后，点击作废或者进行红冲，并对作废的发票进行妥善保管。根据开发票的行为，明确经济业务的全过程，准确的核算销售额。

3.由于单价异常或库存管理问题锁票而无法正常进行抄报税，须认真核查发票异常原因，并向主管税务机关提出解除成品油异常发票的申请[3]。要严格按照行业标准定油价，严控成品油库存数量，避免因油价异常和超库存销售导致锁票问题的发生。

4.在成品油发票开具时，需注意核对发票开具上的数量、单位等内容，着重区分“升”“吨”。严格遵守成品油发票开具的要求，防止因大意和误操作导致所开具的红字发票无法调增。

5.成品油销售方在开具红字发票前要及时通知购货方，让其在勾选平台进行蓝字发票购进选择，严格按照红字发票冲销的步骤进行，以增加购货方的成品油库存数量，避免系统自动调减库存导致购货方出现成品油库存数量异常。

6.成品油销售企业在发生兼营行为时，会计要分别选择税率，不可为了图计算的便利，从高适用税率，这样税务上是不会追究企业欠税或未足额缴纳税款的行为，但却降低了企业的利益。再者企业在财务人员的选择上，应该选择专业度高的会计人员，严格按照财务制度申报及核算增值税，减轻企业的税负压力。

四、结论

由本文观点可知，经济时代带动了成品油行业的发展，在成品油销售的同时会产生增值税的应税行为，通过对成品油销售企业增值税常见问题进行分析和解决，在国家和企业的共同努力下实现企业减轻税负的目标，推动成品油销售企业健康发展。