上市公司财务舞弊的动因、形式和审计对策

张伟 浙江御安信息科技有限公司

近年来随着上市公司财务舞弊频繁爆发，不仅将会计师事务推向了风口浪尖，更是破坏了证券市场健康运营的秩序。随着企业的作假手段越来越隐蔽和高明，一般采取正常审计程序难以发现，要求会计师事务所对上市公司财务舞弊原因、表现形式充分的了解，并根据实际情况制定具有针对性的审计对策。

一、财务舞弊的概念及其动因

（一）财务舞弊概念

《注册会计师审计准则》中第1141号认为财务舞弊是被审计企业或公司为了获取非法收益或满足其某种目的企业内部员工、管理人员或依靠第三方采用欺骗的手段隐瞒乃至扭曲企业财务报告的现象。美国注册会计师协会（1997）认为：“财务舞弊是公司有意识的、故意的在财务报告中错报重大事项.以欺诈、误导广大投资者的行为”。尽管各国、各组织对财务舞弊的定义不一，但总体来看财务舞弊具有“三个特征”：隐蔽性，即通常采取一定的手段让人难以发现；有意性，即财务舞弊行为是故意而为之；违法性，即违反法律法规，进而危害相关者的利益。

（二）财务舞弊动因

俗话说，知己知彼百战不殆，要想了解上市公司是否存在舞弊，就要先了解其是否存在动机，随着资本市场发展，上市公司面临各种舞弊动机。

1.大股东资金占用

上市公司大股东或控股股东资金需求较大，自身资金无法满足，其在银行贷款等其他融资途径较窄或者为了减少外部借款利息的情况下，违规占用上市公司资金。对上市公司经营产生影响，将部分上市公司推到退市或破产的边缘，如*ST联谊、三九医药、康得新等。

2.提高公司股价

公司控股股东、董事会或公司管理层，为了达到提高公司股价，公司市值上升从而高价套现，获取超额利益之目的，通过虚增收入、减少费用等手段粉饰公司报表，达到操纵公司业绩的目的。

3.免于被特殊处理或摘牌

上市公司由于受宏观经济及行业发展瓶颈等不利因素影响，公司经营业绩持续恶化，公司可能存在被ST等特殊处理，甚至退市，公司控股股东或实际控制人处于保壳目的，进行财务舞弊。

4.业绩考核

上市公司为管理层设定了和年终奖、股权激励等自身利益相关的财务指标，管理层为了完成公司设定的业绩考核目标，为了自身利益，不顾公司长期发展进行财务造假，不但欺骗了公司股东、投资者，可能会给公司带来监管部门处罚，甚至退市等。

5.其他目的

上市公司为了达到符合增发股票、发行可转债等再融资目的，进行财务造假等舞弊行为。

二、上市公司舞弊的形式

上市公司舞弊手段丰富多变，表现形式多种多样，了解舞弊形式对会计师发行上市公司是否存在舞弊具有重要意义。

（一）收入舞弊

上市公司通常会对公司预期收入、利润增长幅度设定一定增长目标，如果本期收入较多上市公司会延迟确认收入、收入较少通常会采取提前确认收入的手段。假设收入不能在期间之间调整，上市公司通过与客户串通、制作虚假收入相关单据、资金循环等方式形成闭环，将非营业收入进行营业收入化。

（二）费用舞弊

和收入舞弊手段相同，公司根据公司利润目标，并结合公司同期或同行业上市公司相应比率等指标，将费用在各期间内进行人为操纵调整，通过少记、提前确认、推迟确认等方式进行粉饰财务报表。

（三）直接虚构舞弊

通过虚构预付款、工程款、采购等将资金转出，被公司大股东或实际控制人占用，构成违规资金占用。以及虚构销售单、销售发票、银行流水等虚增收入及利润等方式进行财务舞弊。

（四）滥用会计政策

上市公司故意利用会计估计、数据预测等需要主观判断的政策进行人为调整、操纵财务数据，进行财务舞弊。

（五）违规资金占用

通过隐瞒资金往来、修改网银及银行对账单资金流水记录方式故意隐瞒资金往来，进行财务舞弊。

（六）其他事项舞弊

公司对外违规担保等，上市公司故意不充分披露违规担保等对财务报表构成重大影响事项进行财务舞弊。

三、审计应对策略

（一）风险评估

会计师事务所及会计师应对客户进行充分的风险评估，对上市公司生产经营情况、内部管理、财务情况等信息进行收集，并结合上市公司处于的外部宏观、行业因素，进行充分风险评估，了解上市公司是否存在舞弊动机，是否具有舞弊的迹象，并结合事务所自身的实力、经验进行评估，考虑是否具备承接能力。不能为了获得更高的利润，就违背自身的职业道德素质，与被审计的企业相互勾结。

（二）提高自身专业水平

随着上市公司造假手段越来越高明和隐蔽，发现上市公司舞弊对会计师事务所来说具有较大挑战性，要求会计师具有较好的敏锐性及较强的专业知识，要求会计师事务所具有较完善的质量控制复核，内部管理制度等。

（三）合理配置审计团体

一些企业通过各种各样的舞弊手段来达到自身利益，财务舞弊行为也越来越隐蔽，因此会计事务所需要增加更加专业、经验更丰富的专业人员，去提高识别财务舞弊行为的能力；根据公司不同行业、不同规模，给予项目团体配置与公司行业、规模等相匹配的专业审计人员，只有审计团体中配备了各种各样的人才，才能满足不同的审计需求，才能提高识别财务舞弊的可能性，从而降低审计风险。