经济责任审计风险及其防范策略研究

莱州宏正有限责任会计师事务所

经济审计对从业人员的综合能力要求非常高，而很多行政事业单位中的审计人员却又达不到这一要求，从而无法很好地保证经济责任审计质量。此外，再加上部分行政事业单位对经济责任审计重视程度不够、经济责任审计执行力得不到保障等，使得当前我国行政事业单位经济责任审计风险隐患较高。为了进一步推动行政事业单位经济责任审计工作的开展，行政事业单位必须要强化认识与重视，加快完善经济责任审计机制，只有这样才能够保证行政事业单位经济责任的审计效果。

一、经济责任审计的程序

（一）经济责任审计程序的设计思路

（1）做好审计全过程的紧密结合，特别加强审前准备和审后整改监督的工作力度。经济责任审计的审前工作、现场工作和审后整改监督工作应紧密结合，形成闭环管理。其中审前准备包括审前调查、审前培训和对于前期审计成果的充分借鉴，这对于审计工作整体而言是工作基础，因而显得尤为重要。而审后的整改监督则是经济责任审计成果最终落地的具体表现。在审计全过程管控的过程中，应将这两者与现场审计密切结合，成为一个相互影响、相互促进的有机整体。

（2）以客观事实为依据，以规章制度为准绳，给予审计人员和被审计单位充分的沟通空间。经济责任审计的本质是对领导者工作的全面客观评价，势必牵扯到总体工作的方方面面。审计人员应在充分熟悉了解审计通用制度的基础上，将发现问题与规章制度进行比对，以找到其中的背离之处。而对于被审计单位而言，应尊重审计人员的工作成果，对于确有异议的地方与审计人员进行充分的沟通，从而找到审计与被审计的平衡点和落脚点。在审计程序的设计过程中，应该给予被审计单位充分的发表不同意见的权力，进而从客观上切实提高审计工作的权威性和公信度。

（3）结合各专业的实际特点，统筹兼顾现场审计和非现场审计，审计程序应具备一定的调整度和灵活性。在经济责任审计过程中，审计组人员往往会被分成不同的专业小组，既各司其职又相互配合。这就要求审计组的主审人员结合审计任务的轻重缓急进行适时的工作调整，而不能按照统一的审计程序模板来进行。比如对于现场工作量大的被审计单位，可适当减少非现场工作的时间，对于前期出现过的同质化问题，审计人员则不再需要将其作为本期的审计重点，而将重点转移到新的问题线索中去。这样一来，审计工作的灵活性加大，既有利于激发审计组人员的专业特点，也有助于审计报告的客观全面。

（二）经济责任审计的一般程序

经济责任审计的程序是经济责任审计工作实施和成果取得的必要保证，一般的经济责任审计主要程序内容包括但不限于：

制定年度审计计划：根据组织部、人事部的委托制定年度审计计划。通过制定审计部门的年度计划，明确经济责任审计的审计范围、审计时间段、审计主要内容、审计人员安排和审计时间安排；

开展审前调查：（1）明确审前调查的总体要求：在把握被审计单位所处的市场环境、管理模式和管理规定等制度性文件的基础上找出经营管理的薄弱环节，关注其财务及经营活动状况及其盈利能力和潜在的风险，评价内部控制体系的建设与控制效果，客观评价经营管理职责履行情况和取得的工作成效，初步提出审计关注的重点，为编制审计工作方案做准备；（2）编制审前调查方案：通过了解被审计单位的基本情况、采集并分析被审计单位的相关基础数据和经营数据、收集审计资料、确定审计重点和需要采用的审计方法，明确审前调查的目标；（3）明确审前调查的组织形式和成员组成：根据被审计单位实际业务构成，明确审计人员专业分组，明确审计组的组长、副组长、主审和组员；（4）明确审前调查的范围与时间安排；（5）明确审前调查的内容及应查阅的主要资料；（6）明确审前调查的其他要求；（7）撰写审前调查报告。

进行审前培训：（1）明确审计组人员及分工；（2）明确审计程序及相应的方式方法；（3）明确调查主要内容及审计重点：包括审计目标、审计对象范围、审计时段及审计的主要内容；（4）明确可供参照的规章制度。

出具审计通知书和审计重要事项承诺书：审计重点内容、审计时段、要求提供的审计资料及审计组人员安排。《规定》中明确：“审计机关应当在实施经济责任审计3日前，向被审计领导干部所在地或者原任职单位送达审计通知书。遇有特殊情况，经本级政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施经济责任审计。”审计重要事项承诺书的承诺内容主要包括被审计单位提供资料的真实性、完整性；不存在未说明或未披露的重大经济事项等。承诺书应由被审计单位财务负责人及单位负责人签字并加盖单位公章。《规定》中明确：“被审计领导干部及其所在单位应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺。”

制定审计工作方案：（1）审计目标；（2）审计范围与重点；（3）审计组人员安排；（4）审计主要内容及关注重点，包括：①综合管理方面：包括重大经济活动及经营决策、内控制度建设与执行情况、重点业务管理情况、外部检查情况及历史遗留问题处理情况等；②财务管理方面：包括资金管理、收入费用管理、往来款项管理和关联交易情况等；③用工管理方面：包括单位人员构成情况、人员薪酬情况和业务外包情况等。（5）提供可供审计人员参考的文件制度附录。

召开经济责任审计工作进点会：进行现场审计、撰写审计记录及审计工作底稿。现场审计时间可根据被审计单位的规模大小及业务复杂程度等因素进行适当调整；审计记录应列明审计事项，对事项的基本情况进行简单阐述并明确审计发现问题，并附加相关附件；审计底稿以审计记录为基础，明确审计内容、审计依据及审计意见和建议。

召开审计沟通会进行审计意见沟通：首先进行审计组内部沟通，由各专业组组长对审计发现问题进行说明，审计组组长对发现的审计问题进行提炼总结，明确下一步的工作方向。在内部沟通会之后，召开与被审计单位的审计沟通会，就审计中发现的问题进行沟通，听取被审计单位的情况说明，对于没有异议的审计记录和底稿应由被审计单位负责人签字盖章。

撰写审计报告并下达审计报告征求意见书：根据审计底稿情况和与被审计单位的沟通情况撰写审计报告，报告一般可分三稿，即初稿、征求意见稿和定稿，审计报告的主要内容应包括：（1）行政事业单位基本情况：包括单位概况、单位财务状况、单位用工管理情况、薪酬管理模式、任期工作及测评情况、主要经营管理情况等；（2）基本管理情况：包括“三重一大”决策管理情况、内部控制建设及执行情况；（3）审计发现的主要问题：以审计底稿为基础，按照各专业的顺序，对发现的主要问题进行阐述并明确对应的制度依据、对每一条审计问题给出相应的审计意见；（4）给出审计建议：就审计中发现的问题和被审计单位的经营情况提出可操作的审计建议。

进行审计签报：将审计结果汇报上级领导。

向被审计单位出具审计意见书和管理建议书：审计意见书主要针对报告中发现的各种专业问题进行分析；管理建议书主要针对被审计单位的制度及内控方面的不足提出建议。《规定》中明确：“被审计领导干部及其所在单位应当自接到审计组的审计报告之日起10日内提出书面意见；10日内未提出书面意见的，视为无异议。”“被审计领导干部对审计机关出具的经济责任审计报告有异议的，可以自收到审计报告之日起30日内向出具审计报告的审计机关申诉，审计机关应当自收到申诉之日起30日内作出复查决定；被审计领导干部对复查决定仍有异议的，可以自收到复查决定之日起30日内向上一级审计机关申请复核，上一级审计机关应当自收到复核申请之日起60日内作出复核决定”。单位按照审计报告提出的整改意见和建议，完善相关规章制度，出台相应措施，使审计查出的问题能够切实得到纠正和改进。

二、探讨经济责任审计风险的有效方法策略

（一）端正思想，提高重视

行政事业单位，尤其是单位领导要改变片面的经济责任审计认识，建立客观的经济责任认识，要清楚地明白，经济责任审计并不是对自身权利的一种约束，而是为了更好地帮助自己发展。进而在端正思想态度的前提下，行政事业单位领导要积极带领单位职工参与到经济责任审计工作当中，积极配合经济责任审计工作的开展，为经济责任审计工作的实施提供一个良好的行政事业单位环境。此外，在经济责任审计中要进一步提高对大数据技术的重视，通过利用大数据技术来提升经济责任审计效率。

（二）提升经济责任审计队伍水平

经济责任审计人员是开展经济责任审计工作的关键，是经济责任审计质量保证的关键，所以必须要加强对经济责任审计人员的管理与培训。首先，针对当前经济责任审计工作现状与发展需要，要进一步建立完备的培训机制，增强培训针对性，从而不断提高经济责任审计队伍的能力水平，尤其要注重对经济责任审计人员在思想道德上的教育，使其树立正确的价值观和工作认识观，降低经济责任风险的人为成因。其次，经济责任审计人员要认识到本职工作的严谨性、重要性，要认识到自身工作的责任与重担，在实际工作中严格要求自我，不断加强对自我的管理与学习，切实提高自身的审计水平、职业道德、信息化运用能力等，从而为做好经济责任审计工作奠定基础。

（三）完善法律法规

经济责任审计工作开展离不开完善的法律法规作为保障，所以需要进一步完善相关法律法规。在法律法规制定之前，要深入调研、取证、分析当前经济责任审计中存在的难点与要求，继而制定出符合我国的经济责任审计工作需要的法律法规来。进一步明确经济责任审计范围、主体、要求等，保证在经济审计过程中，过程透明、规范，避免出现经济责任审计推诿、经济责任界定难等情况。此外，相关法律法规要进一步加大对行政事业单位经济犯罪的处罚力度，从法律层面给予震慑，让一些人能够明白，其工作是为了更好地服务于民，而不是为了自身的利益。所以要进一步提高法律的约束作用和严惩力度，让经济责任审计工作在开展过程中始终有法可依、有法可循。

三、结束语

综上所述，新时代的经济责任审计对于促进和完善国民经济健康稳定发展、推进我国的国家治理体系和治理能力现代化方面将发挥更加重要的作用。从完善经济责任审计的体制出发，规范经济责任审计的程序，拓展经济责任审计的方法，将是摆在每一个内部审计人员面前的一个紧迫的问题。增加审计程序设置的科学性和灵活性、拓展审计方法的全面性和有效性，对于经济责任审计工作的开展必将起到至关重要的作用。