科技型企业研发费用加计扣除的风险管理问题研究

雷霖 西安慧康企业运营管理集团有限公司

一、高新技术研发费用的加计扣除

企业的快速发展与现代高新技术带来的新产品、新技术必不可分，但这些都需要大量的经费进行支撑。为了顺利完成高新技术对企业带来发展利益，这些都与企业的加计扣除密不可分。根据税法规定，企业费用加计扣除的扣除金额是基于实际税额加成一定比例而得到的。

研发费用加计扣除对于企业进一步顺利推行高新技术具有十分重要的作用。第一，由于企业所得税法中，优惠减免政策的使用和研发费用的加计扣除都能够缓解高新技术研发的税务负担。第二，通过研发费用的加计扣除可以提高我国高新技术企业资质证书的到期后再度审查的通过率，继续享受优惠政策。第三，在具体情况下，如果在高新技术推行的过程中形成了较多的税务或者较高的研发金额，而此时企业却没有将这部分资金进行加计扣除而进行了申报，这就会留下被税务稽查的风险，进而影响企业的长远发展。

二、研发费用加计扣除存在的风险

（一）研发费用归集风险

研发费用加计扣除减少税务的同时也伴随着较大的风险，较高的研发费用标准要求都会导致税务风险，并影响企业发展，根据国税局2017 年第40 号公告，一些无形资产的花销、折旧物品、人工费等会减少其他费用的可支出额度。基于以上情形，高新技术开发企业需要对自己企业用于研发的费用严格的进行合理规划并加以使用，严格遵守加计扣除的范围。此外，加计扣除税务与会计核算之间存在的差异使得研发费用归集任务更为烦琐。

（二）财务核算风险

研究阶段与研发阶段概念混淆。在整个研发过程中研究以探索为主，主要为研发做准备；开发阶段是已经拥有开发新产品和新技术的条件。但两个阶段均需要资金支出。这两个阶段很难准确的在高新技术财务核算过程中被划分开来，导致两种费用核算混乱，影响财务真实性。

扩大研发阶段的加计扣除范围。主要包括以下情况：（1）将业务招待费用纳入研发费用范畴；（2）将房屋租赁费用计入加计扣除范围；（3）将招待费、通讯费轨迹与其他费用。这些都会引发经费核算风险。

将工会经费、通讯费、招待费、研发支出等辅账设置缺失。在新的政策中，高新技术加计扣除前必须有辅账设置，精确每个项目的加计扣除实际金额。但是在实际实践中，企业对辅账的设置并不多。在申报加计扣除优惠政策申报过程中，短期内完成研发项目的辅账会导致大量的工作，增加财务核算风险。

（三）研发项目管理风险

高新技术运营过程中没有立项规划、技术与产品研发混淆、过程控制不规范、成果与产权脱离项目要求等都存在于项目管理中的风险。例如，立项规范性较差以及在立项之前未进行清楚的调研；部分企业在未对立项工作安排清楚的计划表、未进行可行性分析、管理措施不完善等情况下开展项目。上述情形主要与企业对项目管理不完善、项目部门配合度不高、研发流程缺陷等导致的。这种项目管理风险不仅影响企业的项目进度、更是对高新技术研发费用的浪费，导致财务管理过程中财务混淆，最终影响企业对加计扣除政策的享受，进而对企业的长远发展造成一定的损失。

（四）申报材料准备风险

研发费用的加计扣除有利也有弊，在为企业带来福利的同时也为材料申报带来了一定的风险。在研究费用加计扣除的过程中申报材料需要备份用于查备。因而，企业需要保证研发资料的完整性，包括立项的配套文件的可行性分析、预算、立项决议等。但大部分企业加计扣除不完整，不熟悉申报流程，项目管理不完善，资料管理问题，薄弱的管理意识都会影响加计扣除工作，影响企业发展。

三、预防高新技术研发费用加计扣除风险的策略

（一）不断完善管理制度，积极防范

研发费用加计扣除是刺激企业发展的重要战略，但复杂的核算过程和较低的容错率都需要企业加强风险规避，提高企业的管理能力。企业财务部门需要不断提升自身的总额和能力，减少财务核算造成的影响；同时，各个部门需要根据自身发展情况以及市场现状，合理调控企业政策，创造更多的利益。

根据企业的自身发展情况，需要在政府出台政策的基础上，提高自身的安全意识。在财务核算的过程中，企业需要不断对内部的核算系统进行完善，树立正确的财务意识，在研发费用归集后进行加成扣除的范围内保证计算的正确性；在项目管理上，加计扣除应依据相关文件的要求，界定可享受优惠政策的研发活动。由于税务风险是不可避免的，企业和个人都需要加强自身防范意识，降低风险，确保企业稳定发展。

（二）提高财务核算效率，加强项目管理

虽然我国经济发展较快，但是高新技术发展与西方国家差距较大。虽然政府高度重视企业高新技术的发展，但是费用管理制度并不健全，导致研发费用加计扣除得不到保证，企业的制度完善非常重要。因而，企业需要通过对自身发展状况进行合理有效的分析、并根据研发项目和公司的财务管理制度制定出具有企业特色的管理制度。

高新技术企业可以通过预算管理进行研发费用合理支配，规范研发费用使用，在经过相关部门，董事会等批准后进行财务管理，保证资金使用的准确性；同时，企业财务部门需要对税务工作、会计准则充分了解，并以此展开日常工作，提高费用管理准确合理性；人事部门需要对各个部门相关费用、工资、奖金等进行统计，不断完善制度，促进研发项目归集的有效性，保证企业正常运营。

（三）学习把握税收政策，加强资料档案管理

为了减少项目管理风险，企业需要优化内部管理流程。因为高新技术企业的发展与项目的研发息息相关。从立项方面来讲，企业需要对项目的可行性进行分析，经过批准立项，成立项目组负责项目预算、计划落实、项目成果等事务；成立结果验收小组，负责项目的技术并进行把关，保证研发的创新性；相应的项目费用、人员配置、产品质量和技术需要专门的专业人士进行鉴定，并进行科学调整，保证项目顺利完成；项目结束后，需要进行总结汇报、试产，使得成果与项目进行转化。

提高管理层对项目的监管力度，降低风险；企业内部完善的管理制度可以制衡项目管理能力，进而达到防范财务风险的目的，使得企业得到更好的发展。因而，企业需要结合自身情况、研发项目、财务管理等制定符合企业特色的管理规范。除此之外，良好的企业管理意识、责任意识以及对利、权、责的平衡是降低企业风险的重要方法，促进企业进步。

（四）完善企业信息系统，强化信息化管理

完善的信息系统在高新技术企业发展过程中为税务风险的降低提供了重要方法。企业根据国家税收的规定，才能保证对加计扣除政策的更好利用；此外，企业需要不断更新税法知识，保证财务系统与法律系统的一致性，确保信息系统的准确性；最后，企业需要根据自身的核心价值观，保证效益与自身相符合，充分利用信息技术完成财务管理工作。

四、结语

研发费用加计扣除政策对企业的发展是一把双刃剑。一方面，税收负担越轻，企业越能更好的发展，更有利于企业推陈出新。另一方面，新政策的落实，如果企业不能保证在新政策的落实的时候进行学习和了解，就不能为企业的发展提供更好的服务。这就需要企业根据自身情况，了解新政策，不断提高企业的财务管理能力，使得内部管理制度更加完善，才能进一步有效的降低财务风险，企业的发展前景才会越广阔。